第三章 股权取得日的合并报表.ppt

第三章 股权取得日的合并会计报表 一、集团合并会计报表的概念 二、合并会计报表的编制程序 三、股权取得日合并会计报表的编制方法 第一节 合并会计报表的定义 合并报表的特点： 合并报表编制目的： 合并报表的构成： 合并资产负债表（重点掌握） 合并利润表及利润分配表（重点掌握） 合并现金流量表（一般了解） 合并会计报表附注 合并会计报表的合并理论 国际会计界三种合并理论： ①所有权理论 合并报表中只按母公司持有股权份额进行合并，不反映少数股权的资产与权益。 ②经济实体理论 不区分母公司股权与少数股权，将子公司全部纳入合并。 ③母公司理论（重点掌握） 既要体现母公司的控制权，又要单独反映少数股权。 母公司理论的要点： 确定合并范围，以“控制观”为基础，子公司的全部资产，负债均纳入合并。 合并报表中的股东权益只指母公司拥有子公司的权益。 合并报表中单独反映“少数股东权益”，视同负债处理。 编制合并报表的基本条件（一般了解） 第二节 合并报表的范围 应纳入合并范围的子公司有： ①母公司拥有其50%以上的权益性资本的子公司（直接、间接、直接与间接拥有） ②其他控制的情况（控制财务与经营政策权） 不应纳入合并范围的子公司： （见教材37页） 第三节 编制合并报表方法和一般程序 编制合并报表的方法： （工作底稿法） 以母子公司个别会计报表为基础，过入合并工作底稿。 合并工作底稿的数据先简单相加，汇总。 编制抵销分录，抵销集团内部业务事项的影响。 加减抵销分录的借，贷方发生额，计算合并数过入合并报表中。 将合并工作底稿的合并数过入各合并会计报表。 注意： 合并报表中，可能出现“少数股东权益”新项目。 抵销分录的借贷不是写会计科目，而是写会计报表项目，且抵销分录不登记入账（原因是抵销分录只是为了调整工作底稿用的）。 第四节 控股权取得日的合并报表 购买法:(非同一控制下的控股合并，编制合并资产负债表) 权益结合法(同一控制下的控股合并，编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表） 控股权取得日编制合并报表时需抵销： 购买法下的抵销原理:（非同一控制下的控股合并）(子公司资产要求按公允价值计价) （一）母公司持有子公司全部股份（母股权=100%，即无“少数股东权益”项目） 1、母公司投资成本=子公司净资产公允价（ 即无商誉） 借：**资产 (子公司资产公允价-账面价)差额 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 （一）母公司持有子公司全部股份（母股权=100%） 2、母公司投资成本子公司净资产公允价 借：**资产 (子公司资产公允价-账面价)差额 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 (最后计算) 贷：长期股权投资 （一）母公司持有子公司全部股份（母股权=100%） 3、母公司投资成本子公司净资产公允价 借：**资产 (子公司资产公允价-账面价)差额 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 盈余公积 (差额*10%) 未分配利润 (差额*90%) 非同一控制下控股合并的购买法： （二）母公司持有子公司部分股份（母股权100%） 借：**资产 (子公司资产公允价-账面价)差额 股本