00159《高级财务会计》考纲7第七章 企业合并会计(二)——购并日的合并财务报表.doc

第七章 企业合并会计（二）——购并日的合并财务报表 第一节 合并财务报表概述 ㈠合并财务报表的概念和特点 ⒈识记：合并财务报表 答：合并财务报表是指母公司和子公司形成的企业集团作为一个报告主体，由母公司根据母公司和子公司的个别单位财务报表编制的，反映母公司及其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 ⒉领会：合并财务报表的特点 答：与单个企业编制的个别财务报表相比，合并财务报表一般有以下特点： ①合并财务报表的主体是经济意义上的复合会计主体，即报告主体。 ②合并财务报表由企业集团中对其他企业有控制权的母公司编制。 ③合并财务报表是以个别财务报表为基础编制的。 ④合并财务报表有其独特的编制方法。 ㈡合并财务报表的合并范围 ⒈识记：⑴权益性资本 答：权益性资本主要是指投资者投入到企业的资本金，其体现为“出资者权益”，主要通过接受投资、发行股票或企业内部融资等方式而取得的。 ⑵控制 答：控制是指一个企业（或主体）能够决定其他企业（或主体）的财务和经营政策，并能据以从其他企业的经营活动中获得利益的权利。 ⑶应纳入和不纳入合并财务报表的企业范围 答：⑴应纳入合并财务报表的企业范围 按照会计准则的规定，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。纳入合并财务报表范围的主要包括： ①母公司拥有半数以上表决权的被投资企业。 ②被母公司控制的其他被投资企业 按照企业会计准则规定，母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营特殊业务的子公司，均纳入合并报表的合并范围。 ③母公司控制的特殊目的主体。母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财务报表的合并范围。主要包括母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要而直接或间接地设立特殊目的的主体；母公司具有控制或获得控制特殊目的的主体或其他资产的决策权；母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的的主体的权力；母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部分风险。 ⑵不纳入合并财务报表的企业范围。 ①已准备关、停、并、转的子公司。 ②按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。 ③非持续经营的所有者权益为负数的子公司。 ④联合控制主体。 ⑤母公司不再控制的子公司及其他非持续经营的或母公司不能控制的被投资单位。 ⒉领会：⑴拥有半数以上权益性资本的被投资企业 答：母公司拥有半数以上表决权的被投资企业具体包括母公司直接拥有被投资企业半数以上的表决权；母公司间接拥有半数以上的表决权；直接或间接方式合计拥有被投资企业半数以上的权益性资本。 ⑵被母公司控制的其他企业的范围 答：在有些情况下，母公司虽然没有拥有被投资企业半数以个的表决权，但母公司通过其他方式对被投资企业的经营活动能够实施控制，这些能被母公司控制的被投资企业，也应作为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。主要包括与被投资企业的其他投资者之间的协议，拥有被投资企业半数以上的表决权；根据章程或协议，有权决定该被投资企业的财务和经营政策；有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员；在被投资企业的董事会或类似权力机构中占多数表决权。 ㈢合并财务报表的种类 识记：⑴合并资产负债表 答：合并资产负债表是反映以母公司为核心的企业集团在某一特定日期财务状况的报表。它是在母公司和需纳入合并范围的子公司的个别资产负债表的基础上，在抵销母公司与子公司、子公司之间发生的内部交易对合并资产负债表的影响后，由母公司合并编制的。 ⑵合并利润表 答：合并利润表是反映以母公司为核心的企业集团在某一特定时期内的经营成果的报表。它是在母公司和需纳入合并范围的子公司的个别利润表的基础上，在抵销母公司与子公司、子公司之间发生的内部交易对合并利润表的影响后，由母公司合并编制的。 ⑶合并所有者权益变动表 答：合并所有者权益变动表是反映以母公司为核心的企业集团在一定时期内所有者权益变动情况的报表。它应当以母公司和子公司的所有者权益增减变动表为依据，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对合并所有者权益增减变动表的影响的基础上，由母公司合并有关项目的数额编制的。 ⑷合并现金流量表 答：合并现金流量表是反映以母公司为核心的企业集团在一定时期现金流入、流出量以及现金增减变动情况的报表。它应当以根据母公司和子公司的现金流量表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司之间发生的内部交易对合并现金流量表的影响后，由母公司合并编制的。 ⑸并购日（即控制权取得日）合并财务报表 答：控制权取得日合并财务报表是指由母公司在控制权取得日（即母公司取得子公司的控制权的当日）编制的反映整个企业集团总体财务状况的会计报表。只需编制合并资产负债表，不必编制合并利润表、合并所有者权益变动表和合并现金流量表。 ⑹购并日后（即控制权取得日后）合并财务报表 答：控制权取得日后财务报表