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关于合并财务报表编制方法的探讨 张本磬 升达经贸管理学院 451191 【摘要】 我国现行企业会计准则于2007年1月1日在上市公司范围内全面实施，并预计于2010年前后，实现在我国所有大中型企业全面实施。新企业会计准则实现了与国际趋同，相对于原有会计准则有了较大的变化。特别是改变了长期股权都投资成本法与权益法的适用范围，母公司对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算，如何在此基础上编制合并财务报表是对广大财会人员的一大挑战。本文就编制合并财务报表的两种方法及其调整抵销分录做出了对比。 【关键词】 合并财务报表 编制方法 对比 根据我国《企业会计准则第2号—长期股权投资》的规定，投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时，按照权益法进行调整。同时《企业会计准则第33号—合并财务报表》又允许企业直接在对子公司长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，但是要求所生成的合并财务报表应当符合合并财务报表准则的相关规定。现就这两种编制合并财务报表的方法进行详细介绍。 一、在成本法的基础上按权益法调整后抵销 由于母公司对其子公司的长期股权投资采用成本法进行核算，故在其个别财务报表中长期股权投资是以成本法核算的结果反应的。母公司在编制合并财务报表时，首先应当编制调整分录，将母公司对子公司长期股权投资由成本法核算调整为权益法核算的结果，使母公司对子公司长期股权投资项目反映其在子公司所有者权益中拥有的份额。然后，通过编制合并抵销分录，将母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益的内部交易对个别财务报表的影响予以抵销。最后，在编制合并工作底稿的基础上，计算合并财务报表各项目的合并数，编制合并财务报表。现以案例方式说明该方法下合并财务报表的编制。 [例题]A股份有限公司（以下简称“A公司”）于2010年12月31日与B公司签订股权转让协议。协议主要内容如下：根据经评估的12月31日B公司可辨认净资产公允价值，A公司以6000万元取得其80%有表决权股份，能够对B公司实施控制。2010年12月31日，B公司可辨认资产、负债的账面价值和公允价值如表1所示： 表1 资产负债表 编制单位：B公司 2010年12月31日 单位：万元 项目 账面价值 公允价值 资产： 货币资金 100 100 应收账款 3000 3000 存货 5000 5000 固定资产 2400 3200 资产总计 10500 11300 负债： 短期借款 500 500 应付账款 1200 1200 长期借款 2200 2200 负债合计 3900 3900 所有者权益： 股本 1000 1000 资本公积 2100 2900 盈余公积 350 350 未分配利润 3150 3150 所有者权益合计 6600 7400 表1中，B公司固定资产为管理用设备，取得时成本为4000万元，预计使用年限为10年，净残值为0，至投资时已经使用4年，账面价值为2400万元，公允价值为3200万元。除固定资产外，其余资产、负债的公允价值与账面价值相等。2011年A、B两公司之间发生的内部交易如下： 2011年10月9日，A公司将其生产的某产品销售给B公司，售价为65万元，成本为33万元，至2011年12月31日，B公司尚未将上述产品对独立的第三方出售。除此之外，A、B公司之间不存在其他内部交易。 假定不考虑相关税费的影响，A、B两公司均按净利润的10%提取盈余公积。2011年12月31日A、B两公司资产负债表如表2所示，2011年度A、B两公司利润表如表3所示(B公司2011年末因可供出售金融资产公允价值上升，确认资本公积400万元)。 表2 资产负债表 2011年12月31日 单位：万元 项目 A公司 B公司 资产： 货币资金 1200 300 应收账款 6000 7500 存货 3500 1500 固定资产 8000 2000 长期股权投资 6000 资产总计 24700 11300 负债： 短期借款 1400 700 应付账款 2300 150 长期借款 3500 1470 负债合计 7200 2320 所有者权益： 股本 2000 1000 资本公积 3000 2500 盈余公积 1500 548 未分配利润 11000 4932 所有者权益合计 17500 8980 负债和所有者权益合计 24700 11300 表3 利润表 201