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购并日合并报表的编制
第二章 购并日的合并财务报表
合并报表是以合并范围内企业个别报表为基础,剔除内部交易后编制出来。
前面已支出,长期股权投资账户与子公司的所有者权益账户是一对外来账户,应当在合并资产负债表中进行抵消。
工作底稿法
资产负债表(简表)
20×7年6月30日 单位:万元
项 目 P公司 S公司 抵销分录 合并金额 借方 贷方 资产: 货币资金 4 312.5 450 4 762.5 存货 6 200 255 195 6 650 应收账款 3 000 2 000 5 000 长期股权投资 13 750 2 150 1 650 8 750 8 800 固定资产: 0 固定资产原价 10 000 4 000 2 500 16 500 减:累计折旧 3 000 1 000 4 000 无形资产 4 500 500 1 000 6 000 商誉 0 0 1 155 1 155 资产总计 38 762.5 8 355 44 867.5 负债和所有者权益: 0 短期借款 2 500 2 250 4 750 应付账款 3 750 300 4 050 其他负债 375 300 675 负债合计 6 625 2 850 9 475 实收资本(股本) 8 500 2 500 2 500 8 500 资本公积 12 750 1 500 6 845 5 345 12 750 盈余公积 5 000 500 500 5 000 未分配利润 5 887.5 1 005 1 005 5 887.5 少数股东权益 3 255 3 255 所有者权益合计 32 137.5 5 505 35 392.5 负债和所有者权益总计 38 762.5 8 355 44 867.5
例1:假设2007年12月31日甲公司向乙公司的股东支付银行存款545000元购入乙公司100%的发行在外的股份,此外甲公司还发生了与合并有关的费用如下:
手续费和法律费:60000
其它间接费用:42000
合计:102000
甲公司和乙公司资产负债表见表
资产 甲公司 乙公司 银行存款 720000 48000 存货 170000 132000 应收账款-乙公司 30000 其它流动资产 132000 84000 固定资产(净) 540000 360000 无形资产 24000 资产合计 1592000 648000 权益 应付账款-甲公司 30000 应付所得税 31000 12000 其它负债 980000 138000 股本 360000 240000 资本公积 60000 70000 盈余公积 136000 142000 未分配利润 25000 16000 权益合计 1592000 6480000
假定2007年乙公司可辨认资产和负债的公允价值,除以下三项外均与其账面价值相同:
存货:162000
固定资产:438000
无形资产:30000
合计: 63000
(1)购买法对甲公司的会计处理
(2)编制抵消分录
借:
存货
固定资产
无形资产
借:实收资本
资本公积
盈余公积
未分配利润
商誉
贷:长期股权投资
少数股东权益
(3)编制工作底稿
工作底稿
项 目 甲公司 乙公司 抵销分录 合并金额 借方 贷方 资产: 银行存款 73000 48000 121000 存货 170000 132000 30000 332000 应收账款-乙公司 30000 30000 其它流动资产 132000 84000 216000 长期股权投资 605000 605000 固定资产(净) 540000 360000 78000 978000 无形资产 24000 6000 30000 商誉 23000 23000 资产总计 1550000 648000 1700000 权益: 应付账款—甲公司 30000 30000 应付所得税 20500 12000 32500 其他负债 980000 138000 1118000
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