第三章(二)控股权取得日合并报表的编制.ppt

（2）拥有被投资单位半数或半数以下的股份，满足一定条件的也视为控制： 满足下列四条之一 1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权； 2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策； 3）有权任免被投资单位的董事或类似权力机构的多数人员； 4）在被投资单位的董事会或类似权力机构占多数表决权。  将 2、将合并范围内母、子公司的单独报表资料抄入工作底稿，加计合计数。 合计数 = 母公司报表数 + 子公司报表数 3、编制抵销与调整分录。 4、计算合并数。 合并数 = 合计数 +、- 抵销调整数 5、填列合并会计报表。 编制合并报表时，需要明确二点： 一是要站在集团的角度; 二是“只调表,不调账”。 **（二）同一控制下— 控股合并与合并日合并报表二者会计处理对比： 1、进行投资时分录： 2、合并日合并报表抵销、调整分录： 1）以资产为对价的控股合并： 1）母公司股权投资与子公司股东权益份额： 借：长期股权投资* 借：股本 （子公司账面价值） 　　（资本公积)*＊ 　　　　　　　 资本公积 … 　　（留存收益） 　　　　　　　　 盈余公积 … 　　 贷：库存商品等 　　　　　　　未分配利润 … 　　　　 银行存款　　　　　　　　 贷:长期股权投资 （股权投资数额） 　　　　 资本公积** 　　　　　　　 少数股东权益*（对非全资子公司) 　2）以股票为对价的控股合并： 2）同时，调整合并前子公司留存收益份额： 　借：长期股权投资* 　　　　　借：资本公积 　　　(资本公积)** 　　　 贷：盈余公积 （子公司账面数 X 　　 贷：股本 　　　　　　　　　　　　 未分配利润 母公司持股比例） 　 资本公积** *对非全资子公司的合并，同时确认 ＊股权投资=取得子公司净资产　　　少数股东权益；除此之外，对全资与 账面价值的份额。 对非全资子公司，二者的合并，抵销、 **合并对价大于股权投资，借记 调整分录均相同。 资本公积；反之，贷记资本公积。　　　　　　　　　　 * * * * * * * * 第三章 （二） 控股权取得日 合并会计报表的编制 课程内容 合并报表的含义与分类 合并报表的编制基础和合并范围 合并报表的编制原则与程序 同一控制下企业合并的股权取得日合并报表 非同一控制下企业合并股权取得日合并报表 一、合并报表的含义与分类 (一)合并报表的概念和特点 概念:是反映企业集团整体状况的报表. 母公司单独报表+全部子公司单独报表=合并报表. 特点: 与单独报表相比 (1)反映对象不同. 反映企业集团,非法律主体 (2)编制主体不同. 为母公司或控股公司 (3)编制基础不同. 以单独报表为基础 (4)编制方法不同. 采用工作底稿 加总 抵销 调整 (二)合并报表的分类 1、按编制时间和目的不同分类 （1）股权取得日（控股合并日）的合并报表 1）同一控制下合并，母公司在合并日需编制三种合并报表 2）非同一控制下合并，母公司在购买日只编制资产负债表 （2）股权取得日（控股合并日）后的合并报表 股权取得日后每一个资产负债表日都需编制合并报表 2、按报表内容的不同分类 四种 （一）合并报表的前提---“控制”是基础 前提：是存在长期股权投资，而且要存在控制与被控制关系 1、合并报表与投资的关系 短期投资、长期债权投资、不具有控制的长期股权投资， 不需编制合并报表。 2、合并报表与企业合并形式的关系 吸收合并、新设合并不需编制合并报表； 控股合并才需编制合并报表。 二、合并报表的前提和范围 （二）合并报表的范围 即以长期股权投资为前提,能以“控制”的全部子公司 1、母公司与子公司 母公司：即能以“控制”被投资单位的投资单位。 子公司：即被投资单位“控制”的被