高级财务会计第2章 合并报表.ppt

抵销分录： 一、合并报表其他规定 1、《企业会计准则第33号——合并财务报表》 母公司对子公司长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销时，应同时抵销相应的长期股权投资减值准备。 2、 在购买日母公司对子公司长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额，在商誉项目列示，商誉发生减值时，参照《企业会计准则第8号——资产减值》。 §5 合并报表特殊事项 3、债权与债务项目相互抵销时，同时抵销坏账准备和债券投资的减值准备。 4、债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额计入“投资收益”。 二、合并现金流量表的编制 1、合并现金流量表应当以母公司和子公司的现金流量表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并现金流量表的影响后，由母公司合并编制。  2、对同一内部交易事项，抵销的项目一定要与个别现金流量表列示的项目相一致。 例如，以现金结算的债权债务，如果个别现金流量表列示在“支付其他与经营活动有关的现金”或“收到其他与经营活动有关的现金”项目，合并时也应相应抵销这两个项目；如果个别现金流量表列示在“销售商品，提供劳务收到的现金”或“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，合并时则必须在这两个项目中抵销。 3、合并现金流量表补充资料可以采用调整法即根据合并资产负债表和合并利润表的数据采用调整分录进行编制。 项目 甲 乙 丙 调整抵销 合并数 借方 贷方 收入 600 000 1 200 000 260 000 1 000 000 1 060 000 成本 360 000 840 000 200 000 920 000 480 000 利润 240 000 360 000 60 000 580 000 … … … … … … 存货 200 000 80 000 120 000 已提存货减值抵销 －从报告主体（集团）看存货是否减值 A公司销售给集团内B公司50万元产品，成本46万元，至年底该批存货B全部未出售 若年末B公司对存货提取3万元跌价准备 若年末B公司对存货提取5万元跌价准备 4. 内部固定资产交易项目 A 产 品 固定资产 B 固定资产 固定资产 C 固定资产 产 品 例10 甲公司将其生产的汽车销售给乙公司作为运输工具，售价60万元，成本40万元。该批车辆直线折旧无残值，折旧期5年。 项 目 甲 乙 调整抵销 合并数 借方 贷方 营业收入 600 000 600 000 0 营业成本 400 000 400 000 0 管理费用 120 000 40 000 80 000 … … … … … 固定资产原值 600 000 200 000 400 000 减：累计折旧 120 000 40 000 80 000 5.