2 投资与企业合并会计.ppt

2009.11 东北财经大学 傅荣 专题三 投资与企业合并会计专题 Long-term equity investments Business Combinations Consolidated Financial Statements 今年以来重大资产重组逾500次 长期股权投资与企业合并的初始计量比较 同一控制下企业合并形成的长期股权投资：按账面价值份额 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资：按合并成本 非企业合并形成的长期股权投资： ——支付现金取得：按实际支付的购买价款（含手续费等） ——发行权益证券：按证券的公允价值（不包括发行费用） ——投资者投入：按投资合同或协议约定价值 ——债务重组或非货币性资产交换：见相关准则 合并成本：支付的合并对价的公允价值和直接相关费用 （不包括证券发行费用） 相关费用的处理方法比较 直接费用 ——非合并的投资：计入投资成本 ——同一控制下企业合并：计入管理费用 ——非同一控制下企业合并：计入合并成本 与发行证券相关的费用 ——不构成投资成本或合并成本，而是冲减股本溢价及留存收益，或计入债券入账价值 （1）成本法基本内容 （2）权益法基本内容 （1）成本法基本内容 概念 适用范围 思考：为何扩大至子公司？ 核算方法 （2）权益法基本内容——变迁 简单权益法 ——旧准则中的权益法 反映公允价值的权益法 ——新准则下的权益法 （2）权益法基本内容——框架 新准则下权益法的应用框架 企业与联营企业及合营企业发生的内部交易损益应当如何处理？ 归纳： 母、子公司内部交易未实现损益： ——在合并报表中全额抵消 企业与合营企业、联营企业之间的内部交易未实现损益： ——在个别报表中“部分”抵消未实现损益 （损失属于转让资产的减值损失的，不抵消） ——在合并报表中需“部分”抵消未实现损益 （二）成本法与权益法的转换——转换形式汇总 （二）成本法与权益法的转换——转换时的调整 转换1——追溯调整 转换2——追溯调整 转换3——追溯调整 转换4——不追溯调整 （二）成本法与权益法的转换——调整的不同 转换1与转换3的权益法起点 资料： 甲公司于20×5年7月初用银行存款2500万元取得乙公司20％的股份，当日乙公司可辨认净资产账面价值为9800万元、公允价值为10000万元。取得投资后甲公司对该投资采用成本法核算。20×5年下半年乙公司实现净利润1500万元，在此期间，乙公司未宣告发放现金股利或利润。 20×6年1月，甲公司以4800万元的价格进一步购入乙公司25％的股份，购买日乙公司可辨认净资产的账面价值11300万元、公允价值为15000万元。追加投资后甲公司对该投资采用权益法核算。 假定乙公司净资产公允价值高于账面价值的属于固定资产的评估增值。不考虑相关税费及其他会计事项。 有关会计分录如下（金额单位：万元）： 2005年7月初始投资： 借：长期股权投资 2500 贷：银行存款 2500 2006年1月，追加投资： 借：长期股权投资 4800 贷：银行存款 4800 2006年1月，按权益法调整： 借： 长期股权投资 1000 贷：留存收益 300 资本公积 700 有关会计处理如下（金额单位：万元）： 有关计算： 确定被购买方在原交易日与购买日之间可辨认净资产公允价值的变动相对于购买方原持股比例的部分，以便调整所有者权益相关项目： ——被购买方在原交易日与购买日之间可辨认净资产公允价值的变动 =15000-10000=5000（万元） ——相应调整长期股权投资的金额5000×20％ =1000（万元） ——根据被购买方在原交易日至购买日之间实现留存收益相应调整留存收益的金额1500×20％ =300（万元） ——相应调整资本公积的金额1000-300=700（万元） 资料： 甲公司于20×6年12月初用银行存款5700万元取得乙公司60％的股份，当日乙公司可辨认净资产账面价值为9800万元、公允价值为10000万元。取得投资后甲公司对该投资采用成本法核算。