第二章 合并报表——100%股权的子公司.ppt

第二章 合并报表——100%股权的子公司（收买法） 第一节 股权取得日合并报表的编制 ——合并资产负债表 一、合并方法 1.直接抵销法  2.工作底表法  二、需要抵销、调整的项目 1.抵销母公司对子公司的投资和子公司的所有者权益中对应的项目; 2.抵销公司之间的买卖交易(收入、成本、未实现毛利 ) 3.调整内部资产和负债项目 4.调整由于上述抵销而导致的费用项目的变动 5.抵销投资收益项目 6.抵销母子公司之间的利润分配项目 三、调整、抵销分录 仅在合并工作底稿上做，不记入任何公司的帐册，其目的是为计算合并数据作准备。 四、控股权取得日合并报表的编制 ——合并资产负债表 (P50) 1.收买成本=取得净资产的帐面价值 投资分录： 借：对子公司投资 170 000 贷：现金 170 000 抵销分录： 借：普通股本（子公司） 100 000 增收资本（子公司） 20 000 留存收益（子公司） 50 000 贷：对子公司投资 170 000 合并结果： 合并进来的子公司的净资产无增值、无商誉 2.收买成本高于取得净资产的帐面价值 (P52) 原因：被收购一方的净资产存在增值和商誉 收买价——净资产公平市价——净资产帐面价值 200 190 170 投资分录： 借：对子公司投资 200 000 贷：现金 200 000 抵销分录： 借：普通股本（子公司） 100 000 增收资本（子公司） 20 000 留存收益（子公司） 50 000 土地 10 000 厂场设备(净值) 10 000 商誉 10 000 贷：长期投资 200 000 合并结果： 合并进来的子公司的净资产增值20 000、商誉10 000 第二节 股权取得日后合并报表的编制 ——合并资产负债表和损益表 一、对子公司投资的会计核算方法 (P71-73) 1.成本法 2.权益法 ——完全权益法 是指母公司根据子公司的盈亏、股利发放、以及净资产增值和商誉的摊销、未实现损益调整而调整其投资帐户余额。 ——不完全权益法 不摊销资产增值、不计提商誉减值准备、母子公司之间交易中未实现的损益不调整母公司投资的帐户余额。 二、权益法下的报表合并 （一）第一年 1、投资帐户的抵销 消除投资日的投资成本200 000（同投资取得日的抵销分录） 借：普通股本（子公司） 100 000 增收资本（子公司） 20 000 留存收益（子公司） 50 000 土地 10 000 厂场设备(净值) 10 000 商誉 10 000 贷：长期投资 确 200 000 消除第一年投资的增值部分3 000 借：投资收益 13 000 贷：对子公司投资 3 000 股利(子公司) 10 000 母公司： 子公司： 借：对子公司投资 13 000 借：股利（分配） 10 000 贷：投资收益 13 000 贷：现金 10 000 借：现金 10 000 贷：对子公司