第7章 公司间的交易.ppt

湖南理工学院 经济与管理学院 第7章 公司间交易 第一节 公司间债权债务交易（掌握） 第二节 公司间存货交易（掌握） 第三节 公司间固定资产和无形资产转让交易（掌握） 从理论上讲，在编制合并报表时，由于将企业集团视为一个会计主体，所有企业集团内部的交易都必须消除。 公司间交易所形成的需要抵销的项目主要要分为以下几类： 1、公司间债权债务关系。 2、公司间存货交易。 3、公司间固定资产（或无形资产）转让交易。 4、公司间租赁交易。 第一节 公司间交易引起的债权债务关系 抵销分录的做法： 直接将内部交易所产生的债权债务做反方向分录。 （1）将内部应收账款与应付账款相互抵消 借：应付账款 50 000 贷：应收账款 50 000 （2）将上期内部应收账款计提的坏账准备抵消（期初未分配利润的调整：个别报表的期初合计数调整为合并报表的期初数！） 借：应收账款——坏账准备 2 500 贷：未分配利润——期初 2 500 （3）抵消本期对子公司内部应收账款净增加额 16 000元计提的坏账准备 800元（本期影响数） 借：应收账款——坏账准备800 贷：资产减值损失 800 （3）将本期由于子公司内部应收账款净减少 18 000元而冲减的坏账准备 900元予以抵消。 借：资产减值损失 900 贷：应收账款——坏账准备 900 三、内部债券投资与应付债券的消除 集团内部的债券交易有两种方式： 第一种：直接从对方（发行公司）取得； 第二种：间接地从外界取得。 1、直接从对方（发行公司取得） 07年1月1日: AS公司: 借:银行存款 2086.54 贷：应付债券－成本　2000 ---利调 86.54 07年12月31日: 借:财务费用 104.33 应付债券—利调 15.67 贷:应付利息 120 08年12月31日: 借:财务费用 103.54 应付债券—利调 16.46 贷:应付利息 120 2、间接从集团外部购买集团内公司发行的债券 某些情况下，企业内部一个企业对另一企业进行的债券投资不是从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上购进的。这种情况下，一方持有至到期投资（或划分为其他类别的金融资产，原理相同）中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时，可能会出现差额，该差额应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目。 例6： P公司拥有S公司80%的股份。2007年1月1日P公司对外发行6年期债券一批，面值100 000元，票面利率5%，每年12月31日付息，发行价格为102 000元，另支付交易费用2 000元。2009年1月1日，S公司从外界购入了该批债券，买价103 000元，另支付交易费用630元，2009年市场利率4%，2010年市场利率4%，满足持有至到期投资的条件。实际利率的计算保留1位有效数字；利息收入和利息费用计算到元，保留整数位。 P公司 07年1月1日： 借：银行存款 100，000 贷：应付债券—成本 100，000 07、08、09年12月31日： 借：财务费用 5，000 贷：银行存款 5，000 P公司2009年12月31日编制合并财务报表时的抵销分录 借：应付债券 100 000 财务费用 2 775 贷：持有至到期投资 102 775 借：投资收益 4 145 财务费用 855 贷：财务费用 5 000 P公司 2010年12月31日： 借：财务费用 5，000 贷：银行存款 5，000 P公司2010年12月31日编制合并财务报表时的抵销分录 借：应付债券 100 000 未分配利润——年初 1 886 贷：持有至到期投资 101 886 借：投资收益