2011审计学第8章.ppt

小结 循环的特点 内部控制及测试 实质性程序：应付账款 固定资产 如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。 比如，可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性。 讨论:应收账款与应付账款函证的异同？  （1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款期末余额的完整性；（常规交易完整性审计） 4. 检查 是否存在未入账的应付账款 应付账款 余额 期前采购：有无漏记采购交易 （2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理；（从期后交易入手） 应付账款 余额 期后采购：有无延期入账 （3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单 （应从非财务部门，如：采购部门获取），并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途货物、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。(常规从负债查到帐) （4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。 应付账款 余额 期后付款：有无期前漏记 交易的支付？ （5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债表日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间；（原始凭证——明细账） 应付账款 余额 期前采购：有无漏记应 暂估入账的交易 5．针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付。（也会导致负债低估） 应付账款 余额 期前支付：有无虚增支付 暂估入账的交易 6．针对异常或大额交易及重大调整事项（如大额的购货折扣或退回，会计处理异常的交易，未经授权的交易，或缺乏支持性凭证的交易等），检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性。 * 应付账款 余额 期前采购：有无伪造采购 退回与折扣 交易 7．检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。 8．被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确。 9．标明应付关联方[包括持5％以上(含5％)表决权股份的股东]的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额 一般来说，“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。 12．检查应付账款是否已恰当列报。 如果被审计单位为上市公司，则通常在其财务报表附注中应说明有无欠持有5％以上(含5％)表决权股份的股东单位账款；说明账龄超过3年的大额应付账款未偿还的原因，并在期后事项中反映资产负债表日后是否偿还。 第四节 固定资产审计 一、固定资产的审计目标 1.确定固定资产是否存在； 确定固定资产是否归被审计单位所有或控制； 确定固定资产的计价方法是否恰当； 确定固定资产的折旧政策是否恰当；确定折旧费用的分摊是否合理、一贯； 确定固定资产减值准备的计提是否充分、完整，方法是否恰当；确定固定资产、累计折旧和周定资产减值准备的记录是否完整；确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的期末余额是否正确； 确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的披露是否恰当。 程序 1.获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表，检查固定资产的分类是否正确并与总账数和明细账合计数核对相符，结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对相符。 期初余额栏，注册会计师对其审计应分三种情况： 一是在连续审计； 二是在变更会计师事务所时； 三是如果被审计单位以往未经注册会计师审计，即在首次接受审计情况下，注册会计师应对期初余额进行较全面的审计。 2．实施实质性分析程序： （1）计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧额计算上可能存在的错误。 （2）修理及维护费用 占固定资产原值的比例，并比较本期各月之间、本期与以前各期的额度。 3．实地检查重要固定资产 确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍挂账的固定资产。 (如为首次接受审计，应适当扩大检查范围)。 实施实地检查审计程序时，注册会计师可以以固定资产明细分类账为起点，进行实