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应收账款与应收票据 May 2007 本节主要内容： 一、应收账款的核算 二、应收票据的核算 三、预付账款和其他应收款的核算 一、应收账款的核算 （一）应收账款的性质与确认 （二）应收账款的核算 （三）坏账的确认与核算 （一）应收账款的性质与确认 1、应收账款的性质 它代表企业获得未来经济利益(未来现金流入)的权利 2、应收账款的确认 (1)应收账款入账时间的确认①商品或劳务已经提供给顾客，即交易已经发生；②已经收到现金或取得收取现金的权利。 (2)应收账款入账金额的确认根据实际发生的交易价格确认应收账款的入账金额，它包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两个部分。 （二）应收账款的核算 1、没有商业折扣情况下的核算 2、有商业折扣情况下的核算 3、在有现金折扣情况下的核算 （三）坏账的确认与核算 1、坏账 （1）所谓坏账，又称呆账，是指无法收回的应收账款。由于发生坏账而使企业遭受的损失，称为“坏账损失”。 （2）确认 ①有确凿证据表明该项应收款项不能收回，如债务单位撤销、破产等； ②有证据表明该项应收款项收回的可能性不大。如债务单位资不抵债、现金流量不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短期内无法偿付债务的； ③应收款项逾期3年以上债务人仍没有履行偿债义务的。 2、坏账核算的方法 （2）备抵法 概念 特征 账务处理 评价 ③备抵法的账务处理和坏账损失数额的确定 根据估计坏账损失的基础不同，备抵法又分销售百分比法、账龄分析法、应收账款余额百分比法三种。 我国新会计制度规定，计提坏账准备的方法和计提比例由企业自行确定。 3、坏账收回的核算 （1）在直接转销法下 首先应按收回的金额重新确认应收账款的增加，并冲减已入账的坏账费用，即借记“应收账款”科目，贷记“管理费用”科目。同时，反映应收账款的收回，即借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。 （2）在备抵法下 首先应恢复已冲销的应收账款坏账准备，即借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”科目。同时，反映应账款的收回，即借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。 备抵法坏账收回： 二、应收票据的核算 （一）应收票据的性质和种类 （二）应收票据的会计核算 （三）应收票据的贴现 （一）应收票据的性质和种类 1.应收票据的性质: 商业汇票是债权人签发，由债务人承兑，指示承兑人在到期日向债权人或被背书人支付款项的票据。 商业汇票代表着在未来收取一定金额款项的权利，并隐含着预期的经济利益(票据的利息)，因而都作为“应收票据”进行会计处理。 3、应收票据的确认 在会计上一般有两种确认方法：一种是按票据的面值确认。对于期限较短的票据，为了简化手续，一般采用这种确认方法。我国目前允许使用的商业汇票最长期限为6个月，因而都是按面值确认的。 另一种是按票据预计未来可以收到的现金流量的现值确认。考虑到货币的时间价值因素，这种确认方法在理论上更为可取。在西方国家的会计实务中，凡期限较长的票据，一般都采用这种确认方法，但对于带息和不带息票据，其处理过程不尽相同。 不带息票据的核算 带息票据的核算 （三）应收票据的贴现 1、票据贴现——是指票据持有人将未来到期的票据在背书后送交银行，银行受理后，从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现息，然后将余款付给持票人。 企业持有的应收票据在到期之前，如果出现现金短缺，可以向银行贴现，以便获得所需的现金。 3、应收票据贴现的账务处理 （1）不带息票据（2）带息票据 三、预付账款和其他应收款的核算 （一）预付账款的核算 （二）其他应收款的核算 Thank you ! TO BE CONTINUED… 不带息票据的贴现 银行存款 财务费用 应收票据 收到的贴现额 付出的贴现息 带息票据的贴现 银行存款 财务费用 应收票据 财务费用 贴现额 贴现额小于票面额 贴现额大于票面额 我国于2001年开始施行的《企业会计制度》规定，企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。 另外，《企业会计制度》规定，企业持有的应收票据不得计提坏账准备，待到期不能收回的应收票据转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。但是，如有确凿证据