第07章合并财务报表.doc

第七章 合并财务报表 一、合并财务报表概念 1．合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。其中，母公司是指有一个或一个以上子公司的企业；子公司是指被母公司控制的企业。 2．合并财务报表至少应当包括下列组成部分：(1)合并资产负债表；(2)合并利润表；(3)合并现金流量表；(4)合并所有者权益(或股东权益，下同)变动表；(5)附注。 3．合并财务报表具有如下特点: 合并财务报表反映的是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况经营成果，反映的对象是由若干个法人组成的会计主体，而不是法律意义上的主体。 （2）合并财务报表由企业集团中母公司编制。 合并财务报表以个别财务报表为基础编制。合并财务报表编制准备事项统一母子公司的会计政策统一母子公司的及会计期间 3.对子公司外币表示的财务报表进行折算合并报表准则规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为 在确认应享有子公司净损益的份额时，对属于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当以在备查薄中记录的子公司的净利润进行调整后确认；对于属于同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，可以直接以该子公司的净利润进行确认，但是该子公司的会计政策或会计期间与母公司不一致的，仍需要对净利润进行调整。 值得说明的是，在调整中，今年无需抵销母子公司内部交易对子公司净利润的影响后来调整母公司的投资收益，即由去年的“完全权益法”改回“不完全权益法”，这样处理简单了，这是今年教材的一个变化。在合并工作底稿中应编制的调整分录有三笔： ①对于应享有子公司当期实现净利润的份额（经会计政策和公允价值调整后的净利润），借记“长期股权投资”项目，贷记“投资收益”项目，按照应承担子公司当期发生的亏损，借记“投资收益”项目，贷记“长期股权投资”项目。 ②对于当期收到子公司分派的现金股利或利润，借记“投资收益”项目，贷记“长期股权投资”项目。 ③在持股比例不变的情况下，对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，母公司按照应享有或应承担的份额，借记或贷记“长期股权投资”项目，贷记或借记“资本公积”项目。 【例2】2011年1月1日，甲公司以银行存款3000万元取得乙公司80％的股份(假定甲公司与乙公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并)。甲公司备查簿中记录的乙公司在2011年1月1日可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。 2011年，乙公司实现净利润1000万元，假设当年分出现金股利200万元。乙公司因持有的可供出售金融资产的公允价值上升计入当期资本公积的金额为100万元(该金额为扣除相关的所得税影响后的净额)。 甲公司在编制2011年合并报表时，因其对乙公司的长期股权投资日常核算采用成本法，应当按照权益法进行调整，在合并工作底稿中应作的调整分录如下(单位：万元)： ①对于应享有子公司当期实现净利润的份额（调整后净利润） 借：长期股权投资——乙公司 800 贷：投资收益 （1000×80％） 800 ②对于当期收到子公司分派的现金股利或利润 借：投资收益（200×80％）160 贷：长期股权投资 160 ③ 对于子公司其他所有者权益变动 借：长期股权投资——乙公司 80 贷：资本公积——其他资本公积（100×80％）80 ④在连续编制合并报表时，2012年应编制如下调整分录： 借：长期股权投资（800－160＋80）720 贷：未分配利润——年初（800-160）640 资本公积 80 （2）针对联营企业、合营企业内部交易的调整 在编制合并报表时，如果母公司同时有合营企业和联营企业，则母公司与合营企业和联营企业之间发生的内部交易也应抵销（参见长期股权投资章），调整母公司报表。 ①逆流交易，因为只有母公司才纳入合并范围，因此，应以母公司为准，调整资产。 【例3】逆流交易的调整 甲企业于2011年1月1日取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。 2011年8月，乙公司将其成本为300万元的某商品以500万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至2011年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司2011年实现净利润为1600万元。 甲公司在按照权益法确认应享有乙公司2011年净损益时，应进行以下会计处理： 借：长期股权投资——损益调整 280 贷：投资收益[（1600-200）×20%] 280 进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制