笔记：企业内部交易抵销.doc

合并报表说的顺逆销不剔除，其实是指在弄掉子公司的所有者权益和母公司长投和长投确认的投资收益时，不考虑。 而母子公司的资产负债项目的数据是需要合并的，有些集团不承认的部分，需要抵消掉，然后再加总。 第一步，把交易取消 第二步，调资产or负债不实部分。 1、如果是当年购入的资产 取消交易 借：营业收入 贷：营业成本 调整资产虚增或虚减部分（顺销是虚增，逆销是虚减。） 借：营业成本 贷：资产项目 虚增部分 如果是逆销——反之 2、如果是以前年度形成的资产 如果全部没卖出去 借：未分配利润——年初 200 贷：资产项目 未实现部分 200 如果是逆销——反之 （2）否则 假设全部销售出去 借：未分配利润——年初 1000 贷：营业成本 1000 如果是逆销——反之 借：营业成本 贷：资产项目 3、存货跌价准备的处理 ①先对上期多提的跌价准备进行反冲 借：存货 贷：未分配利润——年初 ②本期存货跌价准备 计提跌价准备，则： 借：存货 贷：存货跌价准备 冲减跌价准备，则 借：资产减值损失 贷：存货 【例题】S公司20×8年向母公司P公司销售商品1 000万元，其销售成本为800万元。 （1）假设P公司购进的该商品20×8年全部未实现对外销售而形成期末存货。 当年未实现全部未实现 借：营业收入　　1 000 　　贷：营业成本　　　1000 　　 借：营业成本　　　　200 存货　　　　　200 母子公司存货项目数据，有重复部分，子公司确认的存货1000，集团认为只有800，存货要调减200.并且，并且集团认为这笔交易是不算数的，所以营业成本营业收入也是不应该存在的。不抵消的话，抄到合并报表上的数就不准了。 以前年度的未实现全部未实现： 借：未分配利润——年初 200 这200算作销售方的收入，购入方的存货虚增。 贷：存货 未实现部分 200 （2）P公司购进的该商品20×8年对外销售400万，取得销售收入500万。则抵销处理为： 当年未实现销售部分实现 借：营业收入　　　1 000 　　贷：营业成本　　　　1 000 销售毛利率＝（1 000－800）/1 000×100% ＝20%这种算法也是可以的。 借：营业成本　　120 　　贷：存货　　　　120（600×20%） 全部未实现存货价值是1000-800=200，卖出去了400/1000=40%,实现了200*40%=80，未实现120，需要将存货调减120. 以前年度的未实现销售部分实现 取消交易 借：未分配利润——年初 1000 未实现的实现了，交易自然是被承认的。 贷：营业成本 1000 调整未实现： 借：营业成本 120 贷：存货 120 （3）P公司购进的该商品20×8年全部实现对外销售。则抵销处理为： 当年未实现全部实现 借：营业收入　　　1 000 　　贷：营业成本　　　1 000 全部实现了，自然不用第二步了。 以前年度的未实现全部实现： 借：未分配利润——年初 1000 未实现的实现了，交易自然是被承认的。 贷：营业成本 1000 逆销——反之 全部实现了，资产项目就不用调整。 【例题9】S公司20×8年向母公司P公司销售商品1 000万元，其销售成本为800万元。假设P公司购进的该商品20×8年全部未实现对外销售而形成期末存货。2008年末，该商品可变现净值为900万元，P公司对其计提了跌价准备。假设计税基础等于内部售价，P公司和S公司所得税率均为25%。不考虑其他因素。 【答案】 除了应如教材抵销内部交易损益和如前述抵销跌价准备100万元外，还应抵销： ①抵销买方确认的递延所得税资产 买方P公司计提减值准备100万元，产生可抵扣暂时性差异100万元，必确认递延所得税资产25万元（100×25% ）。 站在企业集团的角度，不应计提减值100万元（800－900），不应确认递延所得税资产，即，应抵销P公司确认的递延所得税资产25万元 。 借：所得税费用　　25 　　 贷：递延所得税资产　　　25 ②确认合并报表产生的递延所得税资产 内部交易后，税法确认的计税基础为1000万元，但合并报表中列示金额为800万元，企业集团应确认递延所得税资产50万元（200×25%），应增计50 万元（50－集团计提减值时确认的递延所得税资产0）。 借：递延所得税资产　　50 　　 贷：所得税费用 　　　　50