注会名师讲解——会计05.doc

第五章　固定资产 第一节 固定资产的确认和初始计量第二节 固定资产的后续计量第三节 固定资产的处置前言固定资产这章难度不大，没有综合性很强的知识点，但它是资产减值、所得税、合并报表等章节的基础知识。在考试大纲中，“持有待售的固定资产”是3级，本章其他内容均为2级。本章考题一般以选择题形式出现，不单独出大题，每年考试分值为3～5分，但由于本章属于基础知识，本章还是比较重要。近3年考情分析 单选题 多选题 综合题 总分 2010年 —— —— —— 0分 2009年新 2题3分需安装设备的初始计量 —— —— 3分 2009年原 5题5分组成部件单独核算和部件更新的核算 —— —— 5分 2008年 5题5分组成部件单独核算和部件更新的核算 —— —— 5分 第一节　固定资产的确认和初始计量 一、固定资产的定义和确认条件二、固定资产的初始计量知识点1：固定资产的定义和确认条件一、固定资产的定义和确认条件固定资产是指使用寿命超过一年、为生产经营管理或出租而持有的有形资产。固定资产分为动产和不动产，动产就是可以移动的固定资产，主要是机器设备；不动产就是不可移动的固定资产，主要是建筑物，具体来说，是指企业自己使用的厂房、仓库和办公楼等。企业用以出租的建筑物不是固定资产，而划分为投资性房地产。固定资产的具体确认融资租入固定资产，要和自有资产一样进行确认，实质重于形式。环保设备和安全设备，也是固定资产。工业企业的器具和备件，应按照重要性原则，分别确认为固定资产或者低值易耗品。这个划分是重要性原则的体现。组成部分确认为单项固定资产固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。将组成部分确认为单项固定资产的，应将固定资产的整体成本，按各组成部分达到预定可使用状态时的公允价值比重进行分摊，确认各单项资产的账面价值。课堂练习【例题1·多选题】工业企业不应确认为固定资产的是（　）。A.以经营租赁方式租入的生产设备B.以融资租赁方式租出的管理设备C.购入的环保设备D.单价很低的工具E.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的建筑物【答案】ABD知识点2：固定资产的初始计量二、固定资产的初始计量1.外购固定资产的成本2.自行建造固定资产3.投资者投入的固定资产4.存在弃置义务的固定资产1.外购固定资产的成本（1）不需安装的设备入账价值＝买价＋相关税费（不含增值税）相关税费包括运输费、装卸费、保险费、包装费、税金、专业人员服务费、达到正常运转的测试费等。但不包括员工培训费、谈判费等间接费用，以及采购差旅费及增值税。固定资产的增值税固定资产分为两大类：一类是不动产，也就是建筑物；另一类是动产，也就是机器设备。从2009年1月1日起，生产型增值税改为消费型增值税。新增值税法规定，机器设备相关的增值税，实行抵扣制度，不计入资产成本；但是，建筑物相关的增值税，还是不能抵扣的，还是要记入不动产成本的。比如，企业为了自行建造一栋办公楼，购买了100万元钢筋，支付了增值税进项税额17万元，那这17万元的增值税，是不可以抵扣的，应该计入办公楼的成本。教材【例5-1·计算题】20×9年1月1日，甲公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元，发生运输费5 000元，款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。账务处理如下：借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　1 004 650（ 1 000 000＋5000×93% ）　　应交税费—应交增值税（进项税额）　　170 350 （ 170 000＋5000×7% ）　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　1 175 000接【例5-1·计算题】（改编）假设该设备预计使用10年，净残值为0，按直线法计提折旧。2010年1月10日，甲公司将该设备出售，售价为120万元。甲公司则其会计处理：借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　904 185　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　100 465（折旧期09年2月-次年1月）　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　1 004 650借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　1 404 000　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　1 200 000　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　204 000注：销项税额＝1 200 000×17%＝204 000 借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　295 815