浅析会计信息失真问题的博弈研究.doc

从博弈论视角浅析会计信息失真问题 摘要：会计工作的基本产品是定期提供会计信息，会计信息质量的高低对经济的发展具有重要作用。会计信息失真会给社会经济带来很大的危害。本文从会计信息失真的含义出发，借助博弈模型，探寻减少会计信息失真、提高会计信息可靠性的有效途径。 关键字: 会计信息失真 博弈模型 对策研究 一、引言 现代企业所有权控制权经营权的分离，使得会计信息成为企业所有者、债权人和其他相关者了解企业经营状况的主要信息来源，直接影响其投资决策。因而，会计信息是否真实可靠就变得十分重要。会计信息是投资者决策和社会经济有效运行的重要基础，必须具备可靠性、相关性等质量特征[1]。然而，20世纪90年代以来，我国上市公司会计信息“造假”事件层出，从琼民源、郑百文、银广厦到托普软件、新疆屯河、伊利股份等，影响极为恶劣。在国际上，美国的安然、世界通信、施乐等世界级公司的财务丑闻也相继曝光，因虚假会计信息而申请破产。可见，会计信息失真问题已经在整个世界范围内到了非常严重的地步。因此，如何采取有效措施保证和提高会计信息质量，就成为亟待解决的现实问题。 二、会计信息失真的含义 探讨会计信息失真的问题，首先应明确“真实性”的内涵。会计信息的真实性应当把握两个方面，即会计信息真实既是相对的也是动态的[2]。会计信息的相对真实是指会计信息对经济活动基本特征的准确描述，其以“不歪曲”经济活动情况为判别标准。应当把“合法性真实”作为界定会计信息“相对真实”与“非真实”的现实标准，也就是说，会计信息提供者依据会计准则与会计制度等法规制度，进行确认、计量、记录和报告所生产的会计信息就是真实的；反之，就是失真的。从而寻求出一种确定会计信息“具真”与“失真”法定确认标准。 所谓会计信息的动态真实性是指会计信息的真实性是以一定的条件为转移的，是处于不断的发展变化中的。事实上，会计信息反映经济活动只是反映某个时期的经济活动的事实，在此时期内这种反映是真实的。但是，随着社会的发 展、经济活动的变化以及人们认识水平的提高，对会计的理解也在逐渐深化，会计处理方法和程序也在不断完善。这样，对经济活动的会计反映的要求必然会发生变化，会计信息的真实性呈现出动态性。所以，失真的会计信息是在某一个时 点上，违背当时的会计法规产生的会计信息。我们应该针对这些失真的会计信息寻找解决的办法。 笔者认为，博弈论主要研究当决策主体的行为发生直接相互作用时的决策以及这种决策的均衡问题，亦即当一个主体的选择受到其他主体选择的影响，并且反过来又影响其他主体选择时的决策问题和均衡问题。从“囚徒困境”游戏中，我们得出一个重要的结论：一种制度或体制的安排，要发生效力，必须是一种纳什均衡，否则，这种制度安排便不成立。用博弈论来研究会计信息失真问题，就是试图寻求这种均衡，这是其他理论所不能比拟的。 三、会计信息失真问题的博弈模型 在关注会计信息失真问题的过程中，我们发现有两类会计信息失真值得我们特别关注：一类是只涉及一家企业的微观情况，经营者出于自身利益考虑而作假（这里假设虚假会计信息是由会计人员按照经营者的意图提供），这种情况我们称之“经济犯罪”，适用的模型是“看守与小偷”博弈；另一类是涉及多家企业的宏观情况，经营者出于使企业不被激烈的市场竞争所淘汰的考虑而作假，或者是出于想通过作假而在竞争中处于优势地位的考虑而作假，这种情况我们称之为“不规范市场行为”，适用的模型是“囚徒困境”博弈[3]。这两类作假涵盖了大部分的会计信息失真问题，以下就针对这两种情况加以讨论： （一）经济犯罪博弈模型 1、博弈原型。“看守与小偷”的博弈原型是：为了自身的利益，仓库的看守和小偷之间相应选择策略，看守为了自己的利益会选择睡觉，但是又不能被小偷偷走太多仓库里的货物而丢掉饭碗，他会适当的选择“睡觉”与“不睡觉”两种策略；而小偷要偷走仓库里的货物，但是又不能被看守抓到，他也会适当选择“偷”与“不偷”两种策略。最终，看守与小偷分别在某一概率水平上选择自己的策略，达到均衡。 2、模型的建立。将博弈论中“小偷和看守”的博弈加以改动，便可以得到关于“经济犯罪”的博弈。在本模型中，假设博弈的双方分别是企业的所有者和经营者，企业的所有者有“监督”和“不监督”两种策略，企业的经营者对会计信息也有“作假”和“不作假”两种策略，博弈的双方都以自身利益最大化为前提，符合有限理性经济人假设。即①如果经营者作假时所有者没有监督，那么作 假得逞，经营者有X的得益，而所有者却蒙受了X的损失，用-X表示；②如果经营者作假时所有者监督，则经营者将面临惩罚，有Y的负效用，用-Y表示；而所有者没有损失；③如果经营者没有作假，则经营者没有得益；所有者在没有监督的情况下未蒙受损失，所以有Y的正效用；④如果经营者没有作假，而所有者监督，则双方都没有得益；各得