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第三章 应收款项 第三章 应 收 款 项 第一节 应收账款 一、应收账款的范围 二、应收账款的确认 三、应收账款的计价 四、应收账款的账务处理 五、坏账的确认及核算 一、应收账款的范围 应收账款，是企业在正常生产经营活动中因销售商品、产品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 1. 应收账款是企业因销售活动引起的债权； 2. 应收账款是指流动性质的债权，不包括长期性质的债权； 3. 应收账款是企业应收客户的款项，不包括企业付出的各类存出保证金。 二、应收帐款的确认 应收帐款的确认，主要解决何时确认应收账款的问题，即应收账款的入账时间。由于应收账款的确认时间与收入的确认密切相联，因此应收账款应于收入实现时确认。 三、应收帐款的计价 1.应收帐款的计价 应收帐款因赊销而产生, 一般应以其交易日的实际发生额入帐，而不考虑现值因素。 (1)商业折扣 即在实际销售商品、产品或提供劳务时, 从价目单的报价中给予的折扣，一般以百分数表示，其销售价格即为报价扣除商业折扣后的价格。 商业折扣情况下，应以实际成交价格，即发票价格扣除商业折扣后的余额确认为应收帐款。 (2)现金折扣 是销货企业为了尽早回笼资金鼓励客户在一定期限内及早偿还赊欠货款而给予客户的一种优惠。通常用一定形式的术语表示，如”2/10,1/20,N/30”。 现金折扣与商业折扣不同： 目的不同 --- 债务扣除与价格扣除 发生的时间不同 --- 销售之后与销售之时 对纳税的影响不同 --- 不考虑现金折扣 全价法，按扣除现金折扣前的总金额确认销售收入和应收款项。 净价法，按扣除现金折扣后的净额确认销售收入和应收款项。 (3)销货退回与折让 企业已经销售出去的商品或产品，常会因品种、规格、质量不符合客户的要求而遭全部或部分退回，称“销货退回”；或购销双方通过协商后对这部分商品不作退回处理，而在赊欠的销货金额上给予一定的扣减，称“销货折让”。 （4）销货运费 企业销售商品或产品所发生的运费如果由销货方负担，但由购买方垫付，则在货款中应扣除运费。 假定销售业务的发生与应收帐款的收回分跨不同会计期，则期末对该运费应恰当地进行估算并计入“备抵销货运费”帐户。 四、应收账款的账务处理 1. 在没有商业折扣的情况下，应收账款按应收的全部金额入账 例1. 某服装厂销售给大江百货商场一批服装，价值总计58 000元，适用的增值税率为17%，另代购货单位垫付运杂费2 000元，已办妥委托银行收款手续。 借：应收帐款 69 860 贷：主营业务收入 58 000 应交税金—应交增值税(销) 9 860 银行存款 2 000 收到货款时 借：银行存款 69 860 贷：应收帐款 69 860 2. 在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账 例2.某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为20 000元，由于成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，折扣金额为2 000元，适用增值税率17%。 借：应收帐款 21 060 贷：主营业务收入 18 000 应交税金—应交增值税(销) 3 060 收到货款时 借：银行存款 21 060 贷：应收帐款 21 060 3. 在有现金折扣的情况下，采用总价法核算 例3. 某国有工业企业销售产品10 000元，规定的现金折扣条件为2/10，N/30，适用增值税率17%，产品已交付并办妥手续。 借：应收帐款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税金—应交增值税(销) 1 700 10天内收到货款 借：银行存款 11 466 财务费用 234 贷：应收