论纳税人隐私权的保护—对美国IRC“纳税人信息披露许可规则”.doc

论纳税人隐私权的保护 —对美国IRC“纳税人信息披露许可规则”的分析与借鉴— 弓舒 内容摘要：纳税人隐私权是纳税人作为税法主体的一项重要权利，本文通过分析纳税人隐私权的经济法性质、宪法性质以及财产性特征，讨论了纳税人隐私权保护的法理基础和我国纳税人隐私权保护现状，并以IRC纳税人信息披露的许可为例，介绍了美国的纳税人隐私权保护规则，从而为我国相关制度的完善提供一定的借鉴。 关键词：信息化 税务信息披露 纳税人许可 自觉纳税意识 一、纳税人隐私权保护的法理基础 纳税人隐私权是指纳税人的税务信息依法受到保护，不被他人非法侵扰、知悉、搜集、利用和公开的权利，它是作为自然人基本人格权的隐私权在税收领域的延伸和拓展。 隐私权是基于个人人格尊严和行为自由的基本权利，包括私人生活秘密、安宁以及空间隐私等方内容。它是随着农业社会向工业社会转变，人际交往的不断密切而产生的。而随着现代社会信息技术的进步和信息化趋势的发展，信息开始成为个人特征的重要表征之一，并对个人生活的私密和安宁产生了不可替代的影响。信息数字化的发展又使得信息的搜集和传播更加便利，由此个人信息的保护便成为隐私权的一项重要内容。纳税人隐私权正是在这种趋势下产生和发展起来的。 不同的是，首先，与一般隐私权相比，在税收领域，由于作为公权力的国家征税权的介入，使得纳税人隐私权已不是一项简单的民事权利，而具有了明显的经济法性质。第一，在权利客体上，隐私权客体主要指向个人信息，它完全为个人所有和控制；而纳税人隐私权的客体主要为税务信息，即税务行政机关在履行职责过程中制作或获取，以一定形式记录、保存的信息，已不再由个人自身掌握和控制。第二，从权利的义务主体出发，隐私权面向权利人以外的任何人，而纳税人隐私权的义务主体则主要是税务行政机关。亦即在权利义务结构中，纳税人隐私权属于经济法“调制受体”的一项权利。因此，与民事主体间的平等关系不同，在纳税人隐私权法律关系当中，作为相对义务人的税务行政机关，其权力由国家赋予并依国家强制力保证实施，从而决定了税务机关在课税信息收集和获取时具有命令性、强制性和执行性等权力特性，在一定程度上导致了权利义务关系的失衡。公权力的强势凸显了纳税人权利的弱势和易受侵害的特点，因此强调对其的保护势在必然。 其次，在税收法律关系中，还体现纳税人与国家之间的契约关系。纳税人通过向国家让渡部分财产权利，维持国家权力体系的运转，从而获取国家所提供的公共服务。亦即国家公共权力来源于纳税人作为公民实现个人权利的需要，因此必须服务并受制于公民权利。这意味着，一方面国家按照纳税人的信托提供公共服务，必须尊重纳税人的基本权利，包括其隐私权。另一方面，国家课征纳税人的财产必须经过纳税人同意。而由于税收征管必须以纳税人应税事实的申明为前提，因此税务信息作为纳税人财产的附加产品，其获取也应经过纳税人同意。而在现代法治国家，这种纳税人同意往往通过纳税人组成代议机关制定宪法来体现，由此，纳税人隐私权也在一定程度上具有了宪法权利的性质。 再次，由于税务信息以财产内容为特性，具有一定商用价值，从而使得纳税人隐私权不仅是一种人格权，同时也具有了一定的财产属性。而税务信息遭受侵害不仅造成纳税人人格的透明化，更增加纳税人对于财产权的不安，易致纳税人失去对税收征管机关的信任，最终导致自觉纳税意识的削弱和税收征收成本的增加。尤其是在以纳税申报为核心的征管模式下，纳税人的自觉配合是税收征管的基本保证和要求。加之税务信息化的深入发展，在纳税申报制度逐步完善，对纳税人的税务监管不断严密的同时，应当更加注重提升对纳税人的服务，加强对税务信息的有力保护，从而促进纳税人对纳税义务的自觉遵守和税收监管的主动配合，实现税收征管的高效与和谐。 二、我国纳税人隐私权保护的立法现状 在我国，随着电子政务的迅速发展，尤其是“金税”工程三期建设的推进，税务信息保护的重要性愈加突出，与其相适应的法律规范体系也亟待建立。 我国《税收征管法》及其《实施细则》从原则上规定了税务机关的必威体育官网网址义务。2007 年国家税务总局颁布了《关于加强年所得12万元以上个人自行纳税申报信息必威体育官网网址管理的通知》（以下简称《通知》），首次以部门规章的形式对税务机关的纳税申报信息必威体育官网网址义务作出了明确具体的规定，强调年所得12万元以上纳税人的基本信息、纳税义务相关信息及相关商业秘密和个人隐私，不得向媒体、其他部门和无关人员披露。如依法需提供，应严格按照法定程序，并依法定用途予以使用。 2008年，国家税务总局发布了《纳税人涉税必威体育官网网址信息管理暂行办法》（以下简称《暂行办法》），从概念、范围、允许披露的情形、内部管理、外部查询管理以及法律责任等方面规定了构建了税务信息必威体育官网网址的基础性规范。2009年，国家税务总局再次发布《关于纳税人权利与义务的公告》（以下简称《公告》），明确规定了纳税人的