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GDP与税收收入的关系浅析 北京市统计局 国家统计局北京调查总队　　2010.01.13 08:29:25 　　一、GDP与税收的关系 　　促进税收增长主要有三个因素，即“自然性增长因素”、“管理性增长因素”、“政策性增长因素”。三个因素中“自然性增长因素”即经济发展和其隐含的效益对税收的支撑是基本的，经济增长因素在税收增长的诸多因素中占据主导地位。同时由于两者核算范畴、计算方法的不同，导致税收增长与经济增长不是简单一一对应的关系。 　　（一）税收与GDP的核算范畴 　　GDP的核算方法有三种，即生产法、分配法和支出法。实际上这是从三个经济活动过程或环节核算经济活动总量：生产法是从生产环节计算生产过程的经济活动总量，分配法是从生产成果的分配环节计算经济活动总量，而支出法是从财富最终使用环节计算经济活动总量。从理论上讲，这三种方法从三个环节核算出来的经济活动总量应该是一致的，但税收却不是只在一个环节征收，复合税制下各个税种分布于上述经济活动的各个环节，即生产、分配和消费三个经济活动过程均有相应的税种。 　　1.生产环节的税收与GDP的关系 　　目前在生产环节设有增值税、营业税、消费税、关税、城市维护建设税等，生产环节的流转税对三大产业是区别对待的。农业不征增值税、营业税、消费税，只对烟叶课税；工业和批发和零售业征收增值税，部分产品还征收消费税；其余征收营业税，部分服务项目征收消费税。由于各行业征收的税种不同，因此产业结构会影响税收收入。 　　2.分配环节的税收与GDP的关系 　　用分配法计算GDP意味着从生产成果的初次分配角度汇集社会新创造的价值，即GDP包括劳动者报酬、生产税净额、固定资产折旧和营业盈余。理论上讲，从初次分配环节计算的GDP与从生产环节计算的GDP相等，但是政府在初次分配环节设置了所得税，即对营业盈余和劳动者报酬要课征企业所得税和个人所得税，这意味着在GDP生产环节征收流转税后，又对企业和个人所得进行再次征税。因此，在流转税和所得税叠加的税制结构下，只要经济发展的效益提高，税收增长就应该快于GDP增长，反之亦然。 　　3.使用环节的税收和GDP的关系 　　从最终使用看，投资和进出口对税收增长产生很大影响。固定资本相对应的物质形态为固定资产，相应征收财产税性质的税收。GDP总量与生产法计算出来的总量理论上应当是相同的，但税收却又一次叠加了。在进出口环节存在关税、进出口环节流转税，还涉及出口退税。在计算GDP时，只计算进出口净值，但课税却不是按净值，而是分进口和出口，不仅征关税还要征增值税、消费税和城市维护建设税等附加税费，对出口还实行退税。在进出口环节，税收增长与GDP增长的关系比较复杂，存在增减两种因素。进口增加会同时导致进口关税和增值税等流转税增加，出口增加会导致部分出口关税增加，但也导致出口退税增加。 　　（二）税基与GDP的关系 　　GDP与税收收入间的匹配性关系，大致对应于GDP与税基之间的匹配性关系。税基是据以计算应纳税额的基础或依据，不同税种的税基和GDP的相关程度不同。增值税以增值额为课税对象，与GDP核算中的增加值相对应；营业税和消费税的税基是营业收入，营业收入对应着GDP核算中的“总产出”而非“增加值”；其他商品和劳务税和经济行为无直接关系，如车船购置税以使用的车船为征税对象，城市维护建设税以实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税额为征税对象，土地增值税的税基与转让次数有关，这些税收的征收和当期GDP之间几无相关。 　　（三）税率对两者关系的影响 　　税率分为比例税率、累进税率和定额税率。只有在比例税率下，税收和税基才有可能同比例变动。不同行业的税率是不相同的，以营业税为例，交通运输业的税率为3%，金融保险业为5%，娱乐场所为20%；资源开采行业除上缴增值税以外，还需交纳资源税等。多标准的税率削弱了税收与GDP的相关性。 　　（四）“管理性增长因素”和“政策性增长因素”的影响 　　由于税收收入受体制、政策等非经济性因素影响比较明显，例如税收政策的调整、税种的开征、停征、税收征管能力的增强和征管水平的提高等，都将直接导致税率和税基的变化，对税收收入产生直接影响，但这种变化和GDP的增减是没有关系的，所以在特定的时期，税收收入与GDP增长的同步性会减弱。 　　二、税收收入与GDP关系的定量分析 　　从理论上来说，税收收入与GDP存在着必然而紧密的联系，经济增长是税收收入增长的基础。这里我们主要从相关性、弹性、税负等角度来看税收收入与GDP的内在联系。 　　（一）税收收入与GDP具有很强的相关性 　　通过对1978-2008年的GDP和税收收入[1]数据进行相关分析和回归分析，得出税收收入和GDP的相关系数为0.985，二者具有很强的相关性。把GDP作为自变量（x），税收收入作为因变量（y），得