2016年高新技术企业研发费用及高新产品归集实务讲解幻灯片.ppt

第三部分 研发费用科目设置及财务核算 1、研发费用核算方式： 研发费用核算方式即费用化和资本化。新企业会计准则第6号-无形资产对研发费用会计处理方法的规定：我国实行一定条件下研发费用资本化核算方式。即科技项目研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益；开发阶段的支出符合资本化条件的，确认为无形资产。 研发费用资本化必须同时满足五个条件： （1） 项目技术可行（技术条件已具备或已经专家鉴定） （2）开发目的（使用或出售意图）明确 （3）有明确市场需求（其产品存在市场需求或自身存在市场） （4） 有内外部资源（技术人员、资金、能源等）支持 （5）支出成本可计量 第三部分 研发费用科目设置及财务核算 1、科目设置： 企业在成本类会计科目下设置“研发支出”科目，用于核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项费用；在费用类科目下设置“管理费用——研发费用”核算不满足资本化条件的，从“研发支出”科目结转过来的金额。研发支出”以研究开发项目为单位进行核算，年终进行研究开发支出归集；“研发支出”科目，下设 “费用化支出”、“资本化支出”二级科目，进行明细核算；在二级科目下设三级科目，按照支出的业务性质，进行明细核算。应设置的三级科目为：人员人工、直接投入、折旧费用与长期待摊费用、设计费用、装备调试费、无形资产摊销、其他费用、委托外部研究开发费用。 科目名称 明细科目核算范围 一、研发支出（成本类） 一级科目 　 ㈠ 费用化支出 二级科目 　 1、人员人工 三级科目 含研发人员工资薪金（包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出）、企业缴纳的研发人员基本社会保险费用和公积金补助费（含企业按照国务院有关部门规定的标准和范围为研发人员支付的补充养老保险、补充医疗保险费）。为研究开发活动提供辅助服务的人员的劳务成本应按其在研究开发活动和非研究开发活动的工时比例分摊计入。 2、直接投入 三级科目 企业为实施研究开发项目而购买非资产性的材料、物资、设备所支出的费用，实验室的材料（化学品、动物等）购置费等。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费。 3、 折旧与长期待摊费用 三级科目 包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及为研究开发项目建造或购买建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用的摊销。 4、设计费用 三级科目 针对新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。 5、装备调试费 三级科目 包括工装准备过程引发的进一步研究开发活动（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）所发生的费用。为大规模批量化和商业化生产进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。 6、无形资产摊销 三级科目 因研发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。 7、其他费用 三级科目 此项费用不得超过研发总费用的10％，含研发人员培训费、培养费、专家咨询费；图书期刊参考资料费、图书馆借阅费、技术研讨会议会费、其他技术资料费；国内外专利申请、维持费用；为研发活动而发生的办公费、高新科技研发保险费用等；为研究开发活动而发生的差旅费；未纳入以上项目的其他小额费用。 8、委托外部研究开发费用 三级科目 委托企业外部机构（企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外研究开发机构）进行开发的项目所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。 研发支出结转至管理费 　 　 科目名称 明细科目核算范围 一、研发支出（成本类） 一级科目 ? ㈡ 资本化支出 二级科目 ? 1、人员人工 三级科目 研发人员全年工资薪金、企业缴纳的研发人员基本社会保险费用和公积金补助费（含企业按照国务院有关部门规定的标准和范围为研发人员支付的补充养老保险、补充医疗保险费）。为研究开发活动提供辅助服务的人员的劳务成本应按其在研究开发活动和非研究开发活动的工时比例分摊计入。 2、直接投入 三级科目 企业为实施研究开发项目而购买非资产性的材料、物资、设备所支出的费用，实验室的材料（化学品、动物等）购置费等。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费。 3、折旧费用与长期待