《审计学C》第十一章筹资与投资循环审计幻灯片.ppt

11.5 金融资产审计 11.5.1交易性金融资产审计 ⑴交易性金融资产的审计目标 ①确定交易性金融资产是否存在; ②确定交易性金融资产是否归属被审计单位所有; ③确定交易性金融资产的增减变动及其损益的记录是否完整; ④确定交易性金融资产的计价是否正确; ⑤确定交易性金融资产期末余额是否正确; ⑥确定交易性金融资产的披露是否恰当。 ⑵交易性金融资产的实质性测试程序 ①获取或编制交易性金融资产明细表 与总账、明细账、报表核对。 ②检查交易性金融资产核算范围是否恰当。 ③检查会计记录是否完整、会计处理是否正确。 ④监盘交易性金融资产,并与相关账户核对。 ⑤函证交易性金融资产。 ⑥抽查原始凭证是否完整合法,会计处理是否正确。 ⑦复核损益计算是否准确, 与公允价值变动损益及投资收益等核对。 ⑧复核期末公允价值是否合理。 ⑨关注是否存在重大的变现限制。 ⑩确定披露是否恰当。 《例P251-252交易性金融资产会计处理错误》 11.5.2可供出售金融资产审计 ⑴可供出售金融资产的审计目标 ①确定是否存在; ②确定是否归属被审计单位所有; ③确定增减变动及其损益记录是否完整; ④确定计价是否正确; ⑤确定减值准备的计提方法是否恰当，计提是否充分； ⑥确定减值准备的增减变动记录是否完整； ⑦确定可供出售金融资产及其减值准备期末余额是 否正确; ⑧确定可供出售金融资产及其减值准备的披露是否 恰当。 ⑵可供出售金融资产的实质性测试程序 ①获取或编制可供出售金融资产明细表 与总账、明细账、报表核对。 ②检查可供出售金融资产会计处理是否正确。 ③检查库存可供出售金融资产并与相关账户核对。④函证可供出售金融资产 ⑤可供出售金融资产核算范围是否恰当。 ⑥抽查原始凭证是否完整合法,会计处理是否正确。 ⑦复核期末公允价值是否合理。 ⑧检查可供出售金融资产出售损益计算及会计处理 是否正确。 ⑨复核可供出售金融资产转为持有至到期投资的依 据是否充分,会计处理是否正确。 ⑩确定披露是否恰当。 《例P253可供出售金融资产会计处理错误》 《教材P261案例分析题2》 《教材P261案例分析题2》解答： 注册会计师A认为上述账务处理是错误的，违反了会计准则的规定。正确的账务处理为： ⑴2013年5月1日购入股票时： 借：可供出售金融资产——成2000000×14.8 应收股利400000=2000000×0.2 贷：银行存 ⑵ 2013年10月5日收到现金股利时： 借：银行存款400000 贷：应收股利400000 ⑶ 2013年12月31日确认股票公允价值变动时： 借：资本公积——其他资本公积3600000=2000000×1.8 贷：可供出售金融资产——公允价值变动3600000 11.5.3长期股权投资审计 ⑴长期股权投资的审计目标 ①确定是否存在; ②确定是否归属被审单位所有; ③确定增减变动及投资损益记录是否完整; ④确定核算方法是否正确; ⑤确定减值准备计提方法是否恰当; ⑥确定减值准备增减变动的记录是否完整; ⑦确定长期股权投资及其减值准备披露是否恰当。 ⑵长期股权投资实质性测试程序 ①获取长期股权投资明细表，与总账数、明细账核对。 ②根据合同和文件,检查股权投资核算是否正确。 ③函证重大投资情况。 ④获取被投资单位已审计的年度财务报表。 ⑤检查长期股权投资会计处理是否正确。 ⑥成本法和权益法相互转换的,检查其投资成本是否正确。 ⑦确定增减变动记录是否完整。 ⑧确定期末长期股权投资是否减值。 ⑨了解长期股权投资是否存在质押、担保情况。 ⑩确定长期股权投资在资产负债表上是否已恰当列报。 《例P255-256长期股权投资账务处理错误》 《案例1105长期股权投资审计程序》 《案例1105长期股权投资审计程序》解答： ①获取被投资企业公布的财务报表（虽未公布，但已经注册会计师审计），查实被投资企业净资产是否相应增加。 ②计算并分析A公司的投资额占被投资企业实收资本的比例及按该投资比例分享的净资产增加额是否真实、准确。 ③审查本期增加的长期投资收益的会计记录及其在财务报表上披露是否恰当、准确。 11.6 其他相关账户审计 其他相关账户审计包括其他应付款、无形资产、应付股利、 营业外收入、营业外支出、所得税费用、长期应付款等项 目的审计，在此仅说明其实质性测试审计程序。 11.6.1其他应付款审计 其他应付款审计目的是防止企业通过各种方式漏记 或少记各种应付款项，从而低估流动负债。 ⑴获取或编制“其他应付款明细表” 与总账、明细账、报表核对。 ⑵分析其他应付款账龄，查明长期挂账的原因 ⑶审查固定资