有关消耗性生物资产及种植业成本核算问题的梳理.doc

有关消耗性生物资产及种植业成本核算问题的梳理（初稿） PAGE 13 - 有关消耗性生物资产及种植业成本核算问题的梳理（初稿） 目 录 TOC \o 1-3 \h \z HYPERLINK \l _Toc283305902 一、 前言 PAGEREF _Toc283305902 \h - 2 - HYPERLINK \l _Toc283305903 二、 种植业消耗性生物资产概述 PAGEREF _Toc283305903 \h - 3 - HYPERLINK \l _Toc283305904 三、 种植业成本核算 PAGEREF _Toc283305904 \h - 5 - 前言 生物资产是指有生命的动物和植物，分为消耗性生物资产、生产性生物资产及公益性生物资产。消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏代售的牲畜等。在项目核算方面，水稻、蔬菜种植项目即属消耗性生物资产范畴。目前对于以农业种植，销售该类为主的企业核算的依据主要有两个：一是财政部在2004年4月22日颁布的财会[2004]5号文件关于印发农业企业会计核算办法的通知。二是财政部在2006年2月15日颁布的《企业会计准则--基本准则》中《企业会计准则第5号--生物资产》。基于公司的基本情况及会计核算趋势，建议公司采用第二种进行会计核算。仔细阅读会计准则发现，其中有关“消耗性生物资产”的部分账务处理亦存在自相矛盾的错误之处，不符合实际情况。后根据《企业会计准则第5号--生物资产》及其附录《会计科目和主要账务处理》，并结合现代种植业的实际情况，参考相关人员的研究的有关著作，初步梳理了水稻、蔬菜等消耗性生物资产的会计处理内容，成文如下。本文重点旨在探讨种植业成本核算模式，篇章尚不完善，仅作为整体思路，供公司初步了解与参考。 种植业消耗性生物资产概述 消耗性生物资产的特性 由前文所述可见，消耗性生物资产，是企业农业活动将种植业生物资产转化为农产品或其他生物资产的生物转化的结果。 消耗性生物资产，除有资产共有的特性外，因“有生命”而决定其自身独有的特性。这种独有的特性表现为具有生物转化的能力而导致生物资产质量或数量发生变化，通常表现为生长、蜕化、生产等。种植业消耗性生物资产的形态、价值以及产生经济利益的方式，随其出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动的变化而变化。因此，会计核算工作的开展应考虑种植业消耗性生物资产自身独有的特性。 消耗性生物资产科目核算内容 消耗性生物资产通常是一次性消耗并终止其服务能力或未来经济利益，因此在一定程度上具有存货的特征，应当作为存货在资产负债表中列报。该科目具体核算内容包括如下几点：①本科目核算企业（农业）持有的消耗性生物资产的价值。②本科目应当按照消耗性生物资产的种类进行明细核算。③本科目期末借方余额，反映企业消耗性生物资产的价值。 消耗性生物资产的会计时间价值 会计以持续经营为前提而划分会计期间，会计期间即会计时间。消耗性生物资产的价值也特别明显地体现会计时间价值。从持续经营前提考虑，会计时间是由过去、现在和将来构成的，是连绵不断的。被核算计量的消耗性生物资产，其价值总量可分两部分：按静态计量的消耗性生物资产的先期价值和按动态计量的消耗性生物资产的后续价值（后续成本转化）。 第一，按静态计量的消耗性生物资产的先期价值。消耗性生物资产具有“出生”的特性，随着消耗性生物资产的出生，先一个会计期间的期末成本（会计时间价值）凝结在消耗性生物资产上而形成了先期价值。也就是种植业的栽培费用转化而来。如南方冬小麦，年末的栽培费用全部结转作为“消耗性生物资产－冬小麦”的先期价值。东北的春小麦，上年的秋整地、秋施有机肥等费用，上年末全部结转作为“消耗性生物资产－春小麦”的先期价值。多年生的人参，分年全部结转作为“消耗性生物资产－人参”的先期价值。 第二，按动态计量的消耗性生物资产的后续价值（后续成本）。消耗性生物资产具有“成长”的特性，随着消耗性生物资产的成长，消耗性生物资产的价值处于运动之中，后一个会计期间的期末成本（会计时间价值）凝结在消耗性生物资产上而形成了后续价值。如南方冬小麦，第二年的栽培费用凝结在“消耗性生物资—冬小麦”上而形成了后续价值，加上上年末的栽培费用结转作为“消耗性生物资产—冬小麦”的全部价值（全部成本）。 种植业成本核算 成本计算期间的确定 种植业生产企业具有季节性强、生长周期长、经济再生产与自然再生产相交织的特点。在确定