第4章 批发企业商品流通业务核算.ppt

（一）商品盘点短缺和溢余的核算 例：精工针织品公司因火灾损失毛巾一批，计金额1000元、进项税额170元，经批准作为企业损失处理，作分录如下： 借：待处理财产损溢 1000 贷：库存商品 1000 借：营业外支出 1170 贷：待处理财产损溢 1000 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）　 170 2、商品盘点溢余 在查明原因前 借：库存商品 贷：待处理财产损溢 查明原因后 借：待处理财产损溢 贷:管理费用(自然升溢) （一）商品盘点短缺和溢余的核算 （二）商品削价损失的核算 商品削价有残损变质商品削价和冷背呆滞商品削价两种。 残损变质商品是指在进销环节及保管过程中，因运输装卸不慎、保管不当、包装不善等原因，而造成残次损坏或霉烂变质的商品。对此，企业应及时查明商品残损变质的程度和数量，以及发生的原因和责任。 冷背呆滞商品是指花色、品种、质量不适合当时当地消费市场需要的商品。这主要是由于企业经营不善、信息不灵、盲目采购商品等因素造成的。 当这两类商品需要削价时，应由有关部门填制“商品削价报告单”。并按规定的审批权限，报经有关职能部门批准后再进行处理。 （二）商品削价损失的核算 1、商品削价的核算 企业可根据具体情况按月预提商品削价准备金，年末再按库存商品余额的0.3％。～0.5％清算，计入当期主营业务成本。 2、商品削价核算的帐户 商品削价准备 削价准备弥补 提取削价准备 余:剩余削价准备 按规定提取商品削价准备金时， 借：主营业务成本 贷：商品削价准备 发生商品削价损失，以提取的商品削价准备金弥补时， 借：商品削价准备 贷：主营业务成本 （二）商品削价损失的核算 例】上海服装公司实行承包经营责任制，采取预提商品削价准备制度。 （1）11月30日，“商品削价准备”账户为300元，“库存商品”账户余额为 180 000元，按 0.3%削价准备率提取商品削价准备金。 180000× 0.3% = 540 作分录如下： 借：主营业务成本 540 贷：商品削价准备 540 （二）商品削价损失的核算 （2）12月15日，削价销售冷背呆滞的羊毛女套衫60件，每件60元，计货款3 600元、增值税额 612元，收到转账支票存入银行。该羊毛衫每件进价70元（成本月未结转）。 借：银行存款 4 212 贷：主营业务收入 3600 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 612 同时将商品削价准备金弥补销售冷背呆滞商品的损失，作到录如下：(70-60) × 60件=600 借：商品削价准备　　　　　600 贷：主营业务成本 　　　　　600 （二）商品削价损失的核算 （3） 12月 31日，“库存商品”账户余额为 175 000元，按0.3%计算的结果计算削价准备金。 借：主营业务成本 285 贷：商品削价准备 285 300+540-600=240 175000*0.3%=525 525-240=285 （三）批发企业商品销售成本的计算和结转 1、主营业务成本的计算 按照主营业务成本计算的程序分，有顺算成本和逆算成本两种。 顺算成本是先计算各种商品的销售成本后，再计算各种商品的结存金额。 逆算成本又称倒挤成本，是先计算各种商品的期未结存金额，然后据以计算主营业务成本。 计算主营业务成本的方法，主要有个别计价法（分批实际进价法）、加权平均法、移动加权平均法、先进先出法、毛利率推算法等。 毛利率法: 以各个会计期间的毛利率大致相同为假设前提,根据毛利率和已销商品售价估计本期主营业务成本和期末存货价值的一种方法. 计算公式: 毛利率=销货毛利/销货收入×100% 销货毛利=销货收入-销货成本 销货成本=销货收入×(1-毛利率) 毛利率可以是分类毛利率,可以是综合毛利率 实际工作中,往往是以上季实际毛利率或本季计划毛利率匡算各月主营业务成本和期末存货成本,但年末要用其他方法进行调整. 例:企业上季实际毛利率为30%,本月销售收入为100万元.存货期初余额50万元,本月购进60万元.则: 本月主营业务成本=100×(1-30%)=70万元 期末存货成本=50+60-70=40万元 2、主营业务成本的结转 按照主营业务