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关于修订中国注会计师审计准则的说明
附件10:
关于修订中国注册会计师
审计准则的说明
中国注册会计师审计准则体系自 2006 年正式发布以来,实施已
有 3 年的时间,总体运行情况良好。最近几年,审计环境发生了重
大变化,国际审计准则作出了重大修订,我国审计实务中也面临一
些新的需要解决的问题,因此有必要借鉴国际审计准则明晰项目的
成果,对我国审计准则作出修订,进一步规范执业行为,促进执业
质量的不断提高。
一、修订审计准则的必要性
(一)修订审计准则,是保持准则持续全面趋同的需要。
当前,准则国际趋同面临新的形势。面对国际金融危机的影
响,国际会计师联合会(IFAC )采取了非常积极的态度和行动,一
方面先后向二十国集团(G20 )伦敦金融峰会、匹兹堡峰会提出应
对金融危机的建议,倡议各国政府采用和实施统一全球标准,包括
会计、审计和独立性准则,以提高资本市场在全球的运作能力,使
资本能够有效地跨国流动,减少资本市场的风险和不确定性;另一
方面,加紧完成明晰项目,对国际审计准则作出重大修订,保证准
则的高质量,为实现准则国际趋同奠定基础。
实现与国际准则的趋同,既是中国经济和中国会计业发展的内
在需要,也是我们作为 G20 成员国和 IFAC 成员组织的应尽义务。
2006 年,遵循并坚持“趋同是进步,是方向;趋同不等同于相同;趋
1
同需要一个过程;趋同是一种互动” 的原则,我们实现了中国审计准
则与国际审计准则的趋同。当前的形势发展需要我们进一步深化准
则趋同主张,在已有成果的基础上,吸收借鉴国际审计准则的必威体育精装版
变化,总结审计准则贯彻实施经验,进一步修订完善审计准则,以
实现与国际审计准则的持续全面趋同。
(二)修订审计准则,是推进我国审计准则明晰化的需要。
明晰项目是国际审计准则的改进项目,旨在明确注册会计师的
目标和要求,提高审计准则理解和运用的一致性。国际审计与鉴证
准则理事会(IAASB )开展明晰项目的主要原因是准则清晰度不
够,主要表现在:(1 )准则使用英文一般现在时态和黑体字表述,
容易造成理解歧义;(2 )准则句式冗长、结构复杂;(3 )语言表
达不够简洁、清晰和一致。
明晰项目对国际审计准则的改进,主要体现在以下四个方面:
(1 )每项准则都明确界定注册会计师执行该准则时应实现的目标,
并以“要求”的形式界定与这些目标相关的义务;(2 )改变语言表
达方式,力求平实易懂,以“注册会计师应当”的形式明确规定“要
求” ;(3 )改变叙述结构,将目标、定义、要求和应用材料分别列
示,提高准则整体的可读性和可理解性;(4 )在应用材料中突出对
中小企业和公共部门实体审计的特殊考虑,提高准则的适用性。
借鉴国际审计准则的新体例,对审计准则作出进一步修订完
善,有助于推进我国审计准则的明晰化,使之更易于理解和执行。
(三)修订审计准则,是解决新兴问题、规范执业行为的需
要。
随着审计环境的变化,在关联方交易审计、公允价值审计、集
2
团审计、重要性水平、管理层声明、利用专家工作、函证程序、审
计报告、内部控制缺陷沟通等领域,审计实务中出现了一些新兴的
亟待解决的问题,需要加以研究,完善相关审计准则,严格审计要
求,加强对注册会计师的指导。
例如,公允价值是本次国际金融危机中引起广泛关注和争议的
一个焦点,如何为注册会计师在新形势下开展公允价值提供指导,
防范审计风险,是目前急需研究解决的问题。
再如,2004 年颁布的《企业集团财务报表审计指导意见》与现
行审计准则不配套,已经不能满足当前审计实务发展的需要,而现
行的《中国注册会计师审计准则第 1401 号——利用其他注册会计师
的工作》,仅规范了集团审计中主审注册会计师与其他注册会计师
的关系,没有对其他方面作出相应规定,需要修订准则予以扩充。
二、修订审计准则的目标、范围和主要变化
(一)修订目标
本次修订审计准则的目标是:吸收国际审计准则的必威体育精装版成果,
总结审计准则体系贯彻实施实践,进一步完善我国审计准则体系,
保持我国审计准则与国际审计准则的持续全面趋同。
(二)修订范围
国际审计准则明晰项目涉及 37 项准则,对其中
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