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第3章 各项费用及归集和分配
成本会计 第3章 各项费用的归集和分配 第3章 各项费用的归集和分配 学习目标 知识目标:明确材料费用、动力费用、人工费用、折旧费用、制造费用、辅助生产费用的确认和计量方法,明确废品损失、停工损失和期间费用的核算内容和方法,了解材料的分类、计价方法。 技能目标:熟练掌握各项费用的核算。 教学内容 3.1 要素费用分配概述 3.2 材料费用的核算 3.3 工资薪酬费用的核算 3.4 其他费用的核算 3.5 辅助生产费用的核算 3.6 制造费用的核算 3.7 废品损失和停工损失的核算 3.1 要素费用分配概述 在发生各种要素费用如材料、动力、工资等费用时,对于直接用于产品生产而且专设成本项目的直接生产费用,应单独记入“基本生产成本”总账账户;如果是生产几种产品的间接计入费用,则应采用适当的分配方法,分配以后分别记入各该种产品成本明细账的“原材料”、“燃料及动力”、“工资薪酬”成本项目。 3.2 材料费用的核算 1.材料的组成与计价 1)材料费用的组成 原材料 辅助材料 燃料 动力 周转材料 其他材料 2)材料消耗的计量与计价 (1)材料消耗的原始记录 (2)材料消耗量的计算 连续记录法(永续盘存制) 盘存计算法(实地盘存制) (3)消耗材料的计价 (4)材料按计划成本计价 (5)材料按实际成本计价 2.材料费用的归集与分配 1)分配原则 2)分配标准的合理与简便 3)材料费用分配标准的类型 定额耗用量比例分配法 定额耗用费用比例分配法 4)材料费用分配表的编制及其账务处理 借:基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷:原材料 3.燃料费用分配的核算 燃料实际上也是材料,燃料费用的分配与原材料费用的分配程序和方法相同。 1)在燃料费用占产品成本比重较大的情况下,“产品成本”明细账中应单独设置“燃料及动力”成本项目;存货核算应增设“燃料”一级账户;燃料费用分配表应单独编制。 2)在燃料费用占产品成本比重较小的情况下,“产品成本”明细账中无需单独设“燃料及动力”成本项目,应将燃料费用直接记入“直接材料”成本项目;存货核算中“燃料”可作为“原材料”账户的二级账户进行核算;燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反映。 4.外购动力费用的分配 1)外购动力费用的计算 外购动力费用是指外部购买的各种动力,如电力、热力等所支付的费用。 (1)有计量仪器记录的情况下,动力(以电力为例)费用分配的计算公式如下: 电力费用分配率= 某车间、部门耗用电力费用 =该车间、部门耗用电度数×电力费用分配率 (2)在没有计量仪器的情况下,动力(以电力为例)费用分配的计算公式如下: 某车间动力用电力费用分配率 =某产品分配动力用电力费用 =该车间某产品生产工时×该车间动力用电力费用分配率 2)外购动力费用的核算 编制会计分录如下: 借:基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷:应付账款(或银行存款) 5.周转材料摊销的核算 1)摊销额处理 2)摊销方法 (1)一次摊销法 适于单位价值较低、使用期限较短的周转材料。领用时,其价值一次记入当期成本、费用, 即借记“制造费用”、“管理费用”、“辅助生产成本”等账户,贷记“周转材料”账户。报废时,其残料价值冲减有关成本、费用,即借记“原材料”等账户,贷记“制造费用”、“管理费用”等账户。 (2)分次摊销法 适于单位价值较高、使用期限较长的周转材料。其特点是周转材料的价值按其使用期限分月摊入成本、费用。 领用时分录: 借:长期待摊费用 贷:周转材料 分月摊销时分录: 借:制造费用 管理费用 贷:长期待摊费用 3.3 工资薪酬费用的核算 1.工资薪酬的计算 1)工资薪酬的概述 2)工资薪酬归集的核算 3)生产工人工资的组成 4)工资费用的原始记录 5)工资的计算 (1)计时工资的计算 在月薪制下计时工资计算的两种方法: 按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算(减法) 某职工本月应得工资=该职工月标准工资-(事假天数×日标准工资)-(病假天数×日标准工资×病假扣款率) 按出勤天数直接计
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