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中共国家税务总局党校 中共国家税务总局党校 我国增值税税收政策讲解 　　 一、增值税纳税义务人、扣缴义务人及征收范围； 二、增值税应纳税额计算； 三、增值税税率和征收率； 四、增值税应税收入的确定； 五、增值税进项税额的确定； 六、增值税优惠政策； 七、增值税纳税申报期限。 　　 一、相关规定 《条例》第一条规定:在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。 该条实际上已规定了增值税的纳税人和征收范围： 增值税纳税人：在我国境内有增值税应税行为的单位和个人。 增值税征收范围：1、销售货物；2、提供加工、修理修配劳务；3、进口货物。 　　　 二、详细解读该条规定： 1、境内 例：以下行为是否应交增值税？ ⑴香港法拉利4S店派员到深圳修理法拉利汽车； ⑵深圳法拉利车主将车开到香港法拉利4S店维修； ⑶深圳车主将在香港的一辆二手车卖掉； (4)香港车主将在深圳的一辆二手车卖掉. 相关规定：《细则》第八条 条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指： 　 ⑴销售货物的起运地或者所在地在境内； ⑵提供的应税劳务发生在境内。 　　 2、销售：是指有偿转让货物的所有权。有偿，包括从购买方取得货币、货物或其他经济利益。 　　　？将货物无偿赠送给他人 ? 将货物有偿提供给他人使用一定期限后收回. ?将货物有偿提供给他人使用一定期限后不再收回,所有权归使用方. 　　　3、货物：是指有形动产，包括电力、热力和气体在内； 例：炼钢企业用余热向某一居民区供热，并收取供暖费。 例: LNG卖温度 　　　　4、加工：是指受托加工货物，即委托方提供原料、主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务； 理解该规定的关键是原材料、主要材料必须由委托方提供，否则委托加工行为不成立。如：《福建省国税局关于莆田金匙啤酒有限公司有关征税问题的批复》（闽国税函〔2005〕302号）：莆田金匙啤酒有限公司受托生产啤酒，原料及主要材料为麦芽，而委托方仅提供的是包装物（含啤酒瓶、箱）、商标等，受托加工货物不能成立，应视同销售自制产品，全额（包括委托方提供的啤酒瓶、箱）征收增值税和消费税。 　　 5、“修理修配”是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 例：修理汽车取得的收入是否应征增值税？修缮房屋取得的收入是否应征增值税？企业内部职工为企业加工产品取得的计件工资收入，是否应征增值税？ 注意这里的修理修配的对象是货物，不属于货物即有形动产的修理修配，不属于应征增值税的行为。 单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于应税劳务。 　　 纳税范围思考：企业整体转让，是否应纳增值税？ 《国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复》（国税函〔2002〕420号）：根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的规定，增值税的征收范围为销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，因此，转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。 　　 原规定强调的是全部资产及债权债务等转让，例: 国税函〔2009〕585号 :纳税人在资产重组过程中将所属资产、负债及相关权利和义务转让给控股公司，但保留上市公司资格的行为，不属于《国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复》（国税函〔2002〕420号）规定的整体转让企业产权行为。对其资产重组过程中涉及的应税货物转让等行为，应照章征收增值税。 国税函〔2005〕504号:青海省三江股份有限公司