理会计的基本方法(完全成本法与变动成本法的对比).doc

管理会计的基本方法（完全成本法与变动成本法的对比） 变动成本法和完全成本法的比较 （一）两种成本计算法应用的前提条件不同 1、完全成本法要求把全部成本按经济用途分为生产成本和非生产成本两类。 2、变动成本法以成本性态分析为基础，将全部成本划分为变动成本和固定成本两大部分，其中直接材料和直接人工为变动成本；属于混合成本性质的制造费用按与业务量变动的关系分解为变动性制造费用和固定性制造费用两部分。销售费用、管理费用、财务费用同样也要分解为变动和固定两部分。 　　（二）产品成本的构成内容不同 1、完全成本法下，产品成本包括全部生产成本。即按下式计算： 产品成本＝直接材料＋直接人工＋变动性制造费用＋固定性制造费用 2、在变动成本法下，产品成本全部由变动生产成本所构成。包括：直接材料、直接 人工和变动性制造费用。即按下式计算： 产品成本＝直接材料＋直接人工＋变动性制造费用 3、例（P32）：MH公司只生产一种产品A产品，为简化计算，假定不存在在产品。有关资料如下表所示。 　表　A产品产销量和成本表 项　目 金额元或数量件 项　目 金额元或数量件 本期生产量 2000件 直接人工 4000元 本期销售量 1500件 变动性制造费用 3000元 期初存货成本 0元 固定性制造费用 2000元 销售单价 20元／件 变动性销售及管理费用 1800元 直接材料 8000元 固定性销售及管理费用 1500元 分别采用完全成本法和变动成本法计算产品成本。 解： 分别采用完全成本法和变动成本法计算产品成本　　单位：元 项　目 完全成本法 变动成本法 直接材料 8000 8000 直接人工 4000 4000 变动性制造费用 3000 3000 固定性制造费用 2000 ―― 产品成本总额 17000 15000 单位产品成本 8.5 7.5 产品成本总额差额 17000－15000＝2000（元）＝固定性制造费用 单位产品成本差额 8.5－7.5＝1.0（元／件）＝2000元／2000件＝单位产品固定制造费用 　　（三）期间费用的构成内容不同 1、在完全成本法下，期间费用仅包含全部非生产成本。即： 期间费用＝销售费用＋管理费用＋财务费用 2、在变动成本法下： 期间费用＝固定性制造费用＋销售费用＋管理费用＋财务费用 3、例：沿用上例资料，分别采用完全成本法和变动成本法计算期间费用。 解 分别采用完全成本法和变动成本法计算期间费用　　单位：元 项　目 完全成本法 变动成本法 固定性制造费用 ―― 2000 变动性销售及管理费用 1800 1800 固定性销售及管理费用 1500 1500 期间费用 3300 5300 （四）销售成本的计算方法不同 1、理论上，无论是变动成本法还是完全成本法，销售成本都可以按下列公式计算求得，即： 本期销售成本＝期初存货成本＋本期发生的生产成本－期末存货成本 ① 2、而在完全成本法下，由于单位产品成本中，既包括单位变动成本也包括单位固定成本，在相关范围内，单位固定成本与业务量成反比例变动，因而本期销售成本既与销售量有关又与生产量有关。所以在完全成本法下，当前后各期的生产量不相同时，其单位固定成本就会改变，所以本期销售成本应按照①式计算。 3、在变动成本法下，由于在相关范围内，单位变动成本不随着业务量的变动而变动，因而①式可以改写成： 本期销售成本＝单位变动成本（期初存货量＋本期生产量－期末存货量） ＝单位变动成本×销售量 3、显然两种方法下，由于对固定性制造费用的处理方法不同，导致计入销售成本中的固定性制造费用的水平不同，从而造成销售成本的金额产生差异。 4、例：沿用上例资料，分别采用完全成本法和变动成本法计算销售成本。 解： 分别采用完全成本法和变动成本法计算期间费用　　单位：元 项　目 完全成本法 变动成本法 期初存货成本 0 0 ＋本期发生的生产成本 17000 15000 －期末存货成本 （2000－1500）×8.5 （2000－1500）×7.5 ＝本期销售成本 12750 11250 注：因期初没有存货，故差额为期末存货的固定性制造费用： （2000元－1500元）×2000元／2000件＝500元 （五）期末存货成本的计算不同 1、理论上，无论是变动成本法还是完全成本法，期末存货成本都可以按下列公式计算求得，即： 期末存货成本＝期初存货成本＋本期发生的生产成本－本期销售成本 　　　　　　＝单位期末存货成本×期末存货量 2、在完全成本法下： 期末存货成本＝单位期末存货成本×期末存货量 3、在变动成本法下，由于本期发生的固定性制造费用作为期间费用，在计算当期损益时全部扣除，因而期末存货中