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第二章 注册会计师执业规范体系 学习目标 注册会计师执业规范体系框架 美国审计准则产生的背景及主要内容 中国执业准则体系 国际审计工作质量控制准则的主要内容 国际会计师联合会职业道德规范 中国注册会计师职业规范指导意见 职业继续教育规范 对违反执业规范行为的惩戒办法 注册会计师执业规范体系框架 图12-1 第一节 审计准则 美国审计准则 中国注册会计师执业准则 引 例---“一切按审计准则进行，其他无可奉告” 信通万阳曾经是沪深两市第一高价股。2000年3月，公司以10元的价格发行社会公众股6000万股，于2000年7月20日上市。当日报收于83.55元，此价格不仅傲立于沪深两市，同时也刷新了上市新股首日开盘价和收盘价两项记录。但信通万阳自上市首日起，就开始沿着下降通道运行，至2002年8月股价已经腰斩有余，一批机构投资者被迫困守其中，中小投资者更是出局无望。 据某一财经杂志报道，信通万阳的投资活动引起了投资者的广泛质疑。公司投资部经理王先生声称，信通万阳的投资者的投资资金大部分用在购置固定资产方面，公司2000年底固定资产剧增，由年初的6892万元增加到年底的43737万元，净增加36845万元，而且在公司的固定资产构成中，以专用设备为主，占到固定资产总额的90%，达到38224万元。 作为一位资深的业内人士，李先生感到困惑不解。他质疑：“作为一家软件类企业，真的需要那么多的专用设备吗？”公司上市前的1999年实现2.5亿元的销售收入，专用设备为4487万元，2000年销售收入4.7亿元，专用设备却需要3.9亿元，这很难说是正常现象。为此，他专门致电负责公司财务报表审计工作的上海华名会计师事务所的徐星逸女士，以咨询其是否逐项审查过信通万阳的购货和销售凭证。徐女士回复道：“一切按审计准则进行，其他无可奉告。” 那么什么是审计准则？“一切按照审计准则进行”具有什么含义？ 一、美国审计准则 一般公认审计准则：GAAS:10条 审计准则说明书：是对GAAS的具体化解释与说明，对审计实务发挥直接的指导作用。截止2002年共发布100号审计准则说明书。 10条原则性的公认审计准则 一般准则 1.审计工作应当由受过充分技术训练且精通业务的一位或多位审计人员执行。 2.对一切与业务有关的问题，审计人员均应保持独立的精神状态。 3.在计划和实施审计与编制报告中，要尽到职业应有的谨慎态度。 外勤准则 1.审计工作应有充分的计划，如果有助手参加，则需要对他们进行适当的监督。 2.在制定审计计划时，应对内部控制进行充分的了解，以确定将要执行的实质性测试的性质、时间和范围。 3.应通过检查、观察、询问和函证等方法，取得具有充分适当的审计证据，以便对所审计财务报表发表审计意见提供合理的基础。 报告准则 1.审计报告应指出财务报表的编制是否符合公认会计原则。 2.审计报告应说明所采用的公认会计原则是否与上期一致。 3.除非在审计报告中另有说明，财务报表中的资料披露应视为充分和适当。 4.审计报告应对财务报表整体发表审计意见，或说明不能表示意见。若不能表示意见，应说明理由。如果财务报表经过审计人员签署，就应在审计报告中明确说明审计工作的性质和所负的责任。 二、中国注册会计师执业准则（2006） 鉴证业务准则 相关服务准则 质量控制准则 鉴证业 基本准则：鉴证业务基本准则 务准则 审计准则：41条 具体准则 审阅准则：财务报表审阅（1条） 其他鉴证业务准则：2条 相关服务准则：2条：对财务信息执行商定程序 代编财务信息 业务质量控制准则：1条：会计师事务所质量控制准则第5101号 二、 中国注册会计师执业准则的基本结构 第二节 职业道德规范 国际会计师联合会职业道德规范 中国注册会计师的职业道德规范 引 例：弃诚背信，百年基业毁于一旦！---安达信的职业道德丑闻 受安然公司破产案余波影响最大的当属会计业，其核心遭到动摇。多家公司被指控，为了从他们理应监督的客户那里得到利润丰厚的咨询业务，而在审计中对可疑行为熟视无睹。确实，证券与交易委员会仅在2002年第一季度就在会计和财务报告方面立案64起，比去年总数的两倍还多。 其中最引人注目的就是审计安然公司的安达信有限责任合伙会计事务所。世界通信公司丑闻爆发时，安达信再度引人注目，这次是因为其在审计世通公司账目时“疏漏”了一项38亿美元的账目篡改。 4月，安达