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第九章 购货与付款循环 4课时 第一节：购货与付款循环概述 一、购货与付款循环的主要环节 二、购货与付款循环的主要凭证与记录 三、购货与付款循环的审计目标 二、购货与付款循环的主要凭证与记录 三、购货与付款循环审计目标 1.确定已发生的购货与付款业务记录的完整性。被审计单位经常通过少计应付账款而低估负债，因此，完整性是付款审计的首要目标。 2.确定购货与付款业务记录的真实性。包括以下两个方面：(1)确定记录的采购或付款业务是否发生在被审计期内；(2)确定采购或付款业务是否存在。 3.确定应付账款的所有权。具体而言，就是要确定所记录的负债是否都属于被审计单位。 4.确定付款业务记录的正确性。包括两个方面：(1)确定发生的采购业务的金额及付款金额是否正确；(2)确定采购及付款记录是否正确。 5．确定付款业务分类、表达和披露的恰当性。 第二节：购货与付款循环控制测试 一、了解被审计单位内部控制 (一)购货与付款循环的关键控制 1．职责分工控制： 2．授权审批控制： 3．凭证与记录控制： 4．核对购货发票、订购单和请购单。 5．定期将应付账款等账户的明细账和总账进行核对。 6．定期与供应商核对有关记录。 （二）了解被审计单位内部控制 1.抽取一定数量的订购单（或购货合同），将其与请购单进行核对，核对内容包括：货物名称、规格、型号、请购数量、单价、合计金额；采购量、采购价格经过授权批准。 2.审核与所抽取的订购单（或购货合同）有关的购货发票、入库单、应付凭单、记账凭证，并追查至相应的明细账与总账记录。 3.抽取一定数量的应付凭单，检查所列内容是否与订购单（或购货合同）、发票相一致；与银行存款日记账及有关明细账的记录是否一致；是否经过主管人员的审核批准 4.检查账簿的核对情况。 (1)检查是否定期核对明细账和总账。 (2)检查是否定期与供应商核对有关记录。 二、控制测试 见课本：表8-1 三、进一步评估控制风险 根据控制测试结果，进一步评估控制风险水平，并根据修正后的控制风险水平确定实质性测试的性质、范围和时间。 第三节：购货与付款循环实质性测试 一、应付账款审计 *应付账款审计的重点是应付账款的被低估！ （一）取得或编制应付账款明细表 获取或编制应付账款明细表，复核其加计是否正确，并将明细表与明细账、报表进行核对。在连续审计的情况下，还应将应付账款的期初余额与上期的工作底稿进行核对。 对应付账款明细表中的内容，需要关注： 1.有借方余额的项目，查明原因，必要时做重分类调整，确保在报表上的正确列报 2.确定有无不属于应付账款核算范围的款项被记入应付账款的情况，必要时进行重分类调整 应付账款明细表 索引号：A21－1 被审计单位名称：欣欣 审计人员：章与 日期：20×6/02/13 所属日期：20×5年12月31日 复核人员：李铭 日期： 20×6/02/15 （二）对应付账款执行实质性分析程序 1.本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较，观察增减幅度，分析波动原因 2.分析应付账款的账龄，了解长期挂账原因 3.计算应付账款对存货、流动负债总额的比率，与前期指标比较，评价其整体的合理性。 4.计算应付账款增减额与存货、主营业务收入的增减额的比例，评价其增减变动的合理性。 （三）从应付账款中选择部分业务与相关原始凭证核对 通过把选择的业务与相应的购货发票、订购单和验收单核对，可以检验余额的正确性。这是针对应付账款的存在性和计价进行的实质性测试程序。 （四）向供应商函证应付账款 *向供应商函证应付账款不是一个必须的审计程序。原因在于：①购货发票本来就是一个外部凭证；②函证应付账款不能提供未入账负债的证据。但如果控制风险较高，某些应付账款明细账户金额较大或平时发生频繁但期末余额较小甚至为零，被审计单位处于财务困难阶段，则需对应付账款进行函证。 函证应付账款的目的：确定应付账款的存在性和计价的正确性，在一定程度上确定应付账款的完整性。 3.函证对象和方式。 函证对象主要包括两类： （1）本期作为企业重要供货人的债权人，不管其在资产负债表日账户余额的大小(即使其账户余额为零)； （2）金额较大的债权人。 函证方式：积极式函证（肯定式函证）。 （五）查找未入账的应付账款 *此项测试是应付账款审计的重点，其目的是防止低估负债。审查方法如下： (1)审查期后的付款凭证。通过检查期后几个星期的付款凭证，可以发现付款是否