2012年度注会《审计》重点：营业收入的审计.docVIP

2012年注会《审计》重点：营业收入的审计 （一）营业收入的审计目标营业收入审计目标与相关认定对应关系 审计目标 财务报表认定 发生 完整性 准确性 截止 分类 与列报相关的认定 A：利润表中记录的营业收入已发生，且与被审计单位有关 √ 　 　 　 　 　 B：所有应当记录的营业收入均已记录 　 √ 　 　 　 　 C：与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录 　 　 √ 　 　 　 D：营业收入已记录于正确的会计期间 　 　 　 √ 　 　 E：营业收入已记录于恰当的账户 　 　 　 　 √ 　 F：营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报 　 　 　 　 　 √ （二）主营业务收入的实质性程序主营业务收入的实质性程序一般包括以下内容：1.取得或编制主营业务收入明细表（1）复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符。2.查明主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。按照《企业会计准则第 14 号——收入》的要求，企业销售商品收入应在下列条件均能满足时予以确认：（1）（2）（4）是考察的重点（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。五个条件必须同时满足，如果有一个条件不满足均不能予以确认。对比：提供劳务收入确认条件（1）收入的金额能够可靠地计量；（2）相关的经济利益很可能流入企业；（3）完工百分比能够可靠确认（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计位。注意，提供劳务，由于交易对象不是实物资产，所以不考虑所有权。对比：让渡资产使用权收入（1）相关的经济利益很可能流入企业；（2）收入的金额能够可靠地计量。注意，由于没有相关成本，所以不考虑成本的计量。（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入。从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。（4）相关的经济利益很可能流入企业（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。具体说来，被审计单位有关采取的销售方式不同，确认销售的时点也是不同的：不同销售方式下审计重点 销售方式 收入确认 审计重点 交款提货 货款已收到或取得收取货款的权利，同时已将发票账单和提货单交给购货单位时 是否取得货款或收款权利，已将发票账单和提货单交给购货单位。应注意有无扣压结算凭证，将当期收入转入下期入账，或者虚记收入、开假发票、虚列购货单位，将当期未实现的收入虚转为收入记账，在下期予以冲销的现象。 预收账款 商品发出时 被审计单位是否收到了货款，商品是否已经发出。应注意是否存在对已收货款并已将商品发出的交易不入账、转为下期收入，或开具虚假出库凭证、虚增收入等现象 托收承付结算 商品已经发出、劳务已经提供，并将发票账单提交银行并办妥托收手续时 被审计单位是否发货，托收手续是否办妥 分期收款 应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额 　 长期工程合同 合同结果可靠计量的，按完工百分比法确认合同收入 收入的计算、确认方法是否合乎规定，并核对应计收入与实际收入是否一致。注意查明有无随意确认收入、虚增或虚减本期收入的情况。 销售商品房 通常在商品房已经移交并将发票结算账单提交对方时确认收入。如果企业事先与买方签订了不可撤销合同，按合同要求开发房地产，则应按建造合同的处理原则处理。 已办理的移交手续是否符合规定要求，发票账单是否已交对方 3.存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确，结合存货项目审计关注其真实性。补充：销售退回的处理对于销售退回，企业应分别不同情况进行会计处理：（1）对于未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应按已记入“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。（2）对于已确认收入的售出商品发生退回的，企业应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。（3）已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。4.检查销售折扣与折让企业在销售交易中