《审计学》第七章：销售及收款循环审计.ppt

第七章 销售与收款循环审计 5．抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销售退回、销售折扣与折让的核准与会计核算。主要包括： （1）确定销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责是否分离。 （2）确定现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人的职责是否分离。 （3）检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单。 （4）检查退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告（或入库单），并将验收报告的数量、金额与贷项通知单等进行核对。 （5）确定销售退回、销售折扣与折让的会计记录是否正确。 3 ．函证的方式 （1）积极式函证，又称正面函证、肯定式函证。 是指向债务人发出询证函，要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。 积极的函证方式又分为两种： 一种是在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确 另一种是在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。 （2）消极式函证，又称反面式函证、否定式函证。 指向债务人发出询证函，审计人员只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。采用消极式函证方式，如果收到回函，能够为财务报表认定提供说服力强的审计证据。 当同时存在下列情况时，审计人员可考虑采用消极式函证方式： 重大错报风险评估为低水平； 涉及大量金额较小的账户； 预期不存在大量的错误； 审计人员没有理由相信被询证者不认真对待函证。 4．函证的控制。 对被函证者的选择 询证函的设计 发出和收回,(即询证函必须由审计人员亲自投递，不得由被审计单位人员代办；询证函的回函直接寄往审计机构。) 5．函证结果差异的分析。 产生差异的原因主要有： 购销双方存在未达账项； 购销一方或双方存在记账差错或舞弊行为。 第五节???其他相关账户的审计 一、应收票据审计 二、应交税费审计 一、应收票据审计 返回 应收票据审计的实质性程序　 1.获取或编制应收票据明细表 2.监盘库存应收票据 3.函证应收票据 4.审查应收票据的发生和收回情况 5.审查应收票据的利息收入 6.审查已贴现应收票据 7.确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当。 　 二、应交税费审计 应交税费的实质性程序 1.获取或编制应交税金明细表。　 2.审查被审计单位的纳税范围、计税依据。 3.审查应交增值税。 4.审查应交营业税。 5.审查应交消费税。 6.结合所得税项目，确定应纳税所得额及所得税税率，复核应交所得税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理；抽查本期已交所得税资料，确定已交数的正确性。 返回 7.审查其他应交税项 8.核对期初未交税金与税务机关的认定数是否一致，如有差额，应查明原因作出记录，必要时作适当调整。 9.审查有关账簿记录和缴税凭证，确定本期已缴税款和期末未缴税款。 10.确定应交税费在会计报表上的披露是否恰当。 本 章 小 结 　销售与收款循环是指企业将产品提供给客户并收取价款的过程。该循环从客户提出订货要求开始，将商品转化为应收账款，并以最终收回现金为结束。 　销售与收款循环的特征主要包括两部分内容：一是本循环中的主要业务活动；二是本循环所涉及的主要凭证和会计记录。 　该循环重要的内部控制包括职责分工、授权批准、销售和发货控制、销售退回控制、收款控制等 　销售与收款循环的实质性程序是以控制风险评估为基础进行的，重点掌握主营业务收入、应收账款的实质性程序。 自 测 题 1.试说明销售与收款循环的主要业务活动。 2. 试述销售与收款循环的主要内部控制。 3. 对应收账款进行分析性复核时，可能涉及的财务比率指标有哪些？ 4.应收账款函证有哪几种类型？它们适合在什么情况下使用？ 5.如何设计收入的截止测试 案例分析 审计人员在审计某企业应收账款时，编制了应收账款账龄分析表，见下表： 请问：根据这张账龄分析表，审计人员应做那些分析？（资料来源：陈力生：《现代审计基础与实务》，立信会计出版社2005年版） * * 【学习要点及目标】 通过本章的学习，使学生了解销售与收款循环的基本业务内容、主要凭证和会计记录；认识销售与收款循环审计目标及其内部控制要点；掌握主营业务收入、应收账款的实质性测试程序。 第一节 销售与收款业务循环的性质 第二节 销售与收款循环的内部控制及其测试 第三节 主营业务收入审计 第四节 应收账款审计 第五节???其他相关账户的审计 主要内容 第一节 销售与收款业务循环的性质 ―销售与收款循环的主要业务活动 ―销售与收款循环的主要凭证和会计记录 一、销售与收款循环的主要业务活动 1．制定销售计划 2