15销售及收款循环审计.ppt

第十五章 销售与收款循环审计 15.1销售与收款循环的特性 1、不同行业类型的收入来源 2、涉及的主要凭证与会计记录 3、涉及的主要业务活动 15.2销售与收款循环的内部控制和控制测试 1、销售交易的内部控制 2、收款交易的内部控制 3、评估重大错报风险 4、控制测试 15.3销售与收款循环的实质性程序 1、销售与收款交易的实质性程序 2、营业收入的实质性程序 3、应收账款的实质性程序 1、概述 本章属于CPA报表审计实务，从本章开始，我们进入了审计实务的内容，即进入了四个循环的审计。CPA教材第十五章至第二十章，属于会计报表审计实务。CPA教材是按交易循环（我国以前的会计理论称之为“供、产、销”三个过程）来编排的，且以上市公司的制造业为例。 很多学生对如何掌握审计实务，感觉不好把握。其实，只要掌握了其中的规律，是不难掌握审计实务的，这几章有不少内容，只要看它一眼就可以了。 这几章审计实务的内容，主要包括两部分，即对会计报表具体项目的控制测试和实质性测试。对报表项目控制测试，测试的内容就是内部控制，因此，要掌握的基础就是对内部控制内容的理解；对报表项目实质性测试，测试的方法就是审计程序，测试的目的就是证实报表项目的具体审计目标，(转下页) 因此，要掌握的基础就是对会计报表认定、具体审计目标、审计证据种类以及审计程序之间关系的理解。也就是说，学生只要透彻地理解了会计报表认定和具体审计目标、审计证据和审计程序以及内部控制的内容，就很容易理解以后审计实务的内容，即只要将相关内容联系起来，就很容易掌握了。 审计实务对内部控制的了解和测试，可以与内部控制要素联系起来。一是控制环境，由于控制环境对报表层的重大错报风险产生影响，在审计实务中CPA一般只对其进行了解，而不进行测试，因此，这几个章节对控制环境几乎没有涉及；二是会计系统，由于会计系统对会计报表具有直接影响，是对会计报表做到正确认定的控制，而实质性测试就是为了证实认定的，因此，对会计系统的测试将在实质性测试中论述；三是控制活动，控制一旦失控，对会计报表很可能产生影响， (转下页) 因此，对控制程序的测试就显得很重要。实际上，审计循环中对内部控制的测试, 就是对控制程序中五个控制要素的测试，学生只要透彻地掌握了授权控制、职责分离、信息处理、实物控制及业绩评价的内容，就可以理解几个循环中对内部控制的了解和测试的内容。(转下页) 此外，会计报表审计实务中对会计报表的实质性测试，就是运用审计程序证实会计报表项目的相关审计目标。大家应当透彻地理解会计报表认定、具体审计目标、审计证据、审计程序之间的关系，这些关系就构成了实质性测试的理论基础。这个理论基础的内容是：为了证实会计报表项目的认定→设置具体审计目标（认定与目标有对应关系）；要证实具体目标→需获取审计证据（目标与证据有对应关系）；为了获取审计证据→可采用八种审计程序（证据与程序有对应关系）； 认定→ 目标→ 证据→ 程序 (转下页) 既然这四个要素相互之间存在关系，那么采用什么审计程序可以证实什么会计报表认定或具体审计目标，也就必然存在一定的联系了。因此，审计循环中的实质性测试，就是综合运用几种审计程序，证实各会计报表项目相关认定或对应的具体审计目标，只不过有些会计报表项目认定的证实可以省略，并不需要面面俱到。从证实的目标来看，也有一定的顺序。首先是机械准确性，因为这是会计核算最基本的要求，应当首先得到证实；然后是总体合理性，这是为以后采用适当的审计程序证实相应的审计目标提供有利的依据；以后就是按顺序证实真实性、完整性、所有权、估价、截止、分类、披露，审计程序也是围绕这些审计目标展开的。 (转下页) 如果理解了其中的规律，就不必为会计报表项目众多的实质性测试程序而烦恼了。 综上所述，学习这部分审计实务的方法是将15—20章（CPA教材）相同之处结合起来，做到融汇贯通。 2、本章重难点概述 本章的重点有： 1.销售与收款循环的主要凭证与记录、内部控制制度及其控制测试、所涉及的管理当局认定；销货交易的实质性测试基本原理； 2.主营业务收入的确认、分析性复核、截止测试及其它实质性测试； 3.应收账款的审计目标，应收账款的账龄分析，应收账款函证程序的适用范围、函证对象、函证方式、函证的替代程序、函证差异的分析； 3、总体学习思路 循环各章的内容都差不多，而且内容多，项目也多。这几章可以按以下的思路来理解： 首先，了解循环的概念。所谓循环，就是一个单位将相互联系的业务类别和涉及的会计帐户组合在一起，即