上市财务培训-私募-存货.pptx

1;3 存货;关注重点;一、存货的定义;（二）存货的分类 （1）原材料。指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。 为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算。 （2）在产品。企业正在制造尚未完工的产品，包括正在各个生产工序加工的产品，和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。 （3）半成品。指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。 （4）产成品。指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。 ;（5）商品。指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。 （6）周转材料。指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。其中，包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其主要作用是盛装、装潢产品或商品。低值易耗品是指不符合固定资产确认条件的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等。 ;;各种交易方式的存货确认状况归纳;三、存货的计量;;2014年10月17日;;;二、存货发出的计量;;;;;; 四种主要方法之比较 ;三、存货的期末计量;;;;;（三）成本与可变现净值孰低法——谨慎性 是指对期末存货按照成本与可变现净值两者中较低者计价的方法。 也就是说，当成本低于可变现净值时，期末存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，期末存货按可变现净值计价。 成本：存货的历史成本（账面成本）。 可变现净值：是指在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值。;;;;四、存货披露;五、存货舞弊 存货价值的操纵手法：　　确定涉及两个要素：数量和价格。 1．虚增虚减存货数量。如无依据预估入账以虚增存货，通过往来虚增销售、虚转成本以虚减存货，以非法购买的发票虚增存货等。 　　2．不按配比原则归集和分配成本费用（资本化或费用化）。如将应列入销售费用、管理费用的费用开支列入制造费用，多转或少转已消耗的原材料价值以调节存货的价值等。 　　3．非法销售。主要是指高管人员或经管人员利用职务之便，将本单位的产品或材料私自对外销售，然后采取弄虚作假的办法，冲销产品或材料记录，将销售所得款项私设“小金库”或据为己有(贪污)。 　　 4．通过操纵存货盘点掩盖存货舞弊。如临时向同行借入产品以虚增存货价值，转移产品以虚减存货价值，伪造提货单以掩盖已被盗卖的产品，以货到票未到的商品抵作被挪用的商品等。; 虚开发票以增加成本 生产线成本计入板材成本中 虚开额应付账款挂账; 某市地税稽查局在2003年税收财务大检查中，发现某五金厂2002年上半年和下半年对存货成本采用了不同的计价方法。上半年产成品的存货成本采用先进先出法，销售实现后，按帐面存货成本结转产品销售成本。但是从2002年7月开始，在未经税务机关批准的情况下，擅自改变存货计价方法而采用了加权平均法法，致使2002年产品销售成本上升了将近400万元，企业该年度的应纳税所得额也相应减少了400万元，少缴企业所得税132万元。 思考： 1）企业改变存货计价方法违反了会计制度的哪些规定？ 2）企业为什么改变存货计价方法，带来的结果是什么？; 法尔莫公司 自获得第一家药店开始，莫纳斯就梦想着把他的小店发展成一个庞大的药品帝国。其所实施的策略就是他所谓的“强力购买”，即通过提供大比例折扣来销售商品。莫纳斯首先做的就是把实际上并不盈利且未经审计的药店报表拿来，用自己的笔为其加上并不存在的存货和利润。然后凭着自己空谈的天份及一套夸大了的报表，在一年之内骗得了足够的投资用以收购了8家药店，奠定了他的小型药品帝国的基础。这个帝国后来发展到了拥有300家连锁店的规模。 　他们先将所有的损失归入一个所谓的“水桶账户”，然后再将该账产的金额通过虚增存货的方式重新分都到公司的数百家成员药店中。他们仿造购货发票、制造增加存货并减少??售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为注册会计师只对