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专题六 审计模式 一、审计模式的含义和种类 审计模式，也有人称为：审计的基本方法，审计人员开展审计工作的基本模式。 在审计发展过程中包括了三种主要模式： 账项基础审计 制度基础审计 风险基础审计 经营风险导向审计 二、账项基础审计 账项基础审计（Transaction-oriented Auditing)出于查错防弊的目标对所有的会计事项的来龙去脉都加以审查的传统审计。。实际上就是详细审计。 早期的审计采取这种模式。 经历了一个演变过程： 三、制度基础审计 （一）含义 制度基础审计是以评价内部控制制度为基础的审计。 （二）产生的原因： 1.内部控制日趋完善 2.审计目标转变为确认财务报表的公允性 3.审计对象的的规模扩大化和复杂化 （三）制度基础审计的基本步骤 1.评价内部控制制度 2.实施实质性测试 1.评价内部控制制度 （1）确定制度的理想模式——“应当是什么” （2）查明现行制度——“是什么” （3）将两者比较，确定是否存在必要的控制 （4）查明现行制度的执行情况，对内部控制的效果作出评价。 查明现行制度的执行情况，即符合性测试。（方法：穿行测试，功能测试） 符合性测试需要解决两个问题： （1）这项差错是如何发生的？ （2）差错的发生对制度有什么影响 发现内部控制的弱点，并作为实质性测试的重点。 2.实质性测试 实质性测试，是对会计报表项目余额的可靠性进行的测试。 即使在完全可信的情况下，仍然要进行少量的抽查。 下页是一个制度基础审计的图示。 缺陷： 此方法没有与审计风险联系起来。 四、风险基础审计 （一）产生的原因 1.被审计企业经营风险增加 2.法律环境导致审计风险增加 3.审计对象复杂化和扩大化 （二）风险基础审计的含义 风险基础审计（Risk-based Audit)立足于对审计风险进行系统的分析和评价，并以此为出发点，制定审计战略，指定与企业状况相适应的多样化的审计计划，使审计工作适应社会发展的需求。（胡春元，1997） 风险基础审计的基本特点：把审计风险评价作为一切审计工作的起点并贯穿于审计全过程。 （三）审计风险和审计风险模型 AAR PDR= IR *CR AAR-可接受的审计风险 PDR-计划检查风险 可接受审计风险 是审计人员在完成审计并已发表无保留意见后，愿意接受财务报表可能有重大错报的程度。 是一个保证水平（Assurance Level),或整体保证水平（Overall Assurance) ? 审计风险与审计证据的关系 （四）风险基础审计的基本步骤 包括四个阶段(如下图）： 1.审计计划与设计 2.实施控制测试和实质性交易测试 3.实施分析性程序和余额详细测试 4.完成审计和发表审计报告 （五）风险基础审计与制度基础审计的不同 1.指导思想不同 2.侧重点不同 3.对内部控制的理解不同。风险基础审计包括了：控制环境、会计系统和控制程序。 4.审计程序不同。风险导基础审计以风险为线索。 5.审计资源分配不同 6.审计方法的运用不同 风险基础审计强调运用分析性符合，强调审计计划。 五、经营风险导向审计 ——现代风险导向审计 以评估经营风险为基础 特点： 1.采用系统的观点，把企业作为一个整体看待 2. 关注经营风险 审计过程图如下页： 剩余风险 是一种战略风险或经营风险，要么组织不能对其进行控制，要么表现为可量化的警告信号，表示该风险能够立即导致问题出现。 剩余风险代表公司最有可能出问题的地方和审计执业中最有可能出现问题的地方。 * *