中级财务会计_04债务重组.ppt

中级财务会计 教学目标 知识目标 掌握资产清偿债务的会计处理 掌握债务转资本的会计处理 掌握修改其他债务条件的会计处理 掌握混合重组的会计处理 熟悉债务重组的前提条件 熟悉债务重组的方式 能力目标： 具备确定债务重组会计核算范围的职业认定能力 具备对各种方式下的债务重组进行会计处理的职业综合能力 第4章 债务重组 债务重组的会计处理 4.2 债务重组概述 4.1 债务重组会计信息披露 4.3 4.1 债务重组概述 4.1.1 4.1.2 债务重组的定义 债务重组的方式 4.1.1 债务重组的定义 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按 照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。 1.债务是指企业由于过去的交易或事项而发生的现存义务，这种义务的结算将会引起企业经济资源的流出。 2.债务重组的前提条件是债务人发生财务困难。 3.让步是债务重组的重要特征。让步是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额偿还债务。让步的结果是债权人发生债务重组损失，债务人获得债务重组利得。 4.1.2 债务重组的方式 1．资产清偿债务 以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿 债务的债务重组方式。 2．债务转为资本 以债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权 人将债权转为股权的债务重组方式。 4.1.2 债务重组的方式 3．修改其他债务条件 修改其他债务条件，是指修改不包括上述两种方式在内的 债务条件进行债务重组的方式，如减少债务本金、降低利 率、减少或免去应付未付的利息、延长偿还期限等。 4．混合重组 混合重组，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重 组形式。 4.2 债务重组的会计处理 4.2.2 4.2.3 债务重组会计处理的基本要求 以资产清偿债务 4.2.4 债务转为资本 4.2.1 4.2.5 修改其他债务条件 混合方式清偿债务 4.2.1 债务重组会计处理的基本要求 1．明确持续经营条件下的债务重组和非持续经营条件下的债 务重组的界限 持续经营条件下的债务重组，是指债务重组双方在可预见的将来仍然会继续经营下去的情况下所进行的债务重组。非持续经营条件下的债务重组，则指债务人处于破产清算或企业改组等状态时与债权人之间进行的债务重组。 2．正确确定债务重组日 债务重组日，是指债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。 4.2.1 债务重组会计处理的基本要求 3．根据债务重组方式的不同，确认和计量债务重组损益 以非现金资产清偿债务的，债务人应分清债务重组收益和转让资产损益的界限。转让资产损益，是指转让的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额。转让非现金资产时涉及相关税费的，在计算转让资产损益时，还要区别相关税费的不同性质，考虑是否将其计入转让资产损益。 4．将债务重组损益与企业日常活动损益区分核算 以非现金资产清偿债务的，债务人应将债务重组收益和转让资产损益分开核算。 4.2.2 以资产清偿债务 1．以现金清偿债务 （1）债权人会计处理 以现金清偿债务，债权人将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额计入营业外支出。重组债权已经计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 （2）债务人会计处理 以现金清偿债务，债务人将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额计入营业外收入。重组债务的账面价值，一般为债务的面值或本金，如有利息的，还应加上应计未付利息。 【例4-1】 4.2.2 以资产清偿债务 2．以非现金资产清偿债务 （1）债权人会计处理 债权人对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外支出。重组债权已经计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额可以作为冲减重组债权的账面余额处理