提供劳务收入的认列.ppt

* 四、建造合約收入釋例 * * * * * * * 財務報表表達: ? ? * 釋例12 * * 分錄: * * 國際會計準則規定，長期建造合約當合約的結果無法可靠估計時，應採成本回收法，將當年度實際發生的成本全部認列為費用，並在成本預計可回收的範圍內認列收入。 美國會計準則規定，合約結果無法可靠估計時採全部完工法，各年度均不認列收入和費用，所有發生的成本均借記「在建工程」，請款時貸記「預收工程款」，至工程全部完工再認列損益，但如能合理預估全部合約已發生損失，仍應立即認列損失。 五、成本回收法和全部完工法的比較 * 就理論上言，成本回收法比全部完工法合理，因為: (1)全部完工法除完工年度外，損益表上沒有任何合約 收入和和合約費用，好像沒有工程在進行，資訊揭 露不充分； (2)合約結果不能估計的情況均很特殊，而且風險很大， 承包商不可能不檢討成本回收的可能性而一直投入 成本。 * 我國會計準則原參照美國會計準則，民國91年6月13日改採國際會計準則第18號而公布我國財會準則第32號:「收入認列之會計處理準則」，對於勞務收入其交易結果無法可靠估計時，採用成本回收法。 長期建造合約亦為勞務收入的一種，理應採用成本回收法，國際會計準則另有第11號公報:「建造合約」(IAS No.11: Construction contracts)，即規定應採用成本回收法，與其他勞務收入的認列標準完全一致。我國卻取其一而捨其二，一般勞務收入用成本回收法，只有建造合約用全部完工法，各號準則之間相互矛盾。 * * * 下 課 囉 ~ * 當提供勞務的交易結果能夠可靠估計時，應以資 產負債表日交易的完工進度認列相關的收入。 所謂交易結果能夠可靠估計必須符合下列所有條件： (1)收入金額能夠可靠衡量 (2)與交易有關的經濟效益很可能流入企業 (3)在資產負債表日，交易的完工進度能夠可靠衡量 (4)交易中已發生和將發生的成本能夠可靠衡量 1.交易結果能夠可靠估計時~甲、完工百分比法 * 若應提供的勞務中，某特定工作項目遠較其他工 作項目重要時，則收入應遞延至該特定工作項目 完成時認列。 在提供勞務期間，若估計整個交易結果將發生虧 損時，應立即認列損失。以後年度估計虧損減 少時，應將其減少數沖回，作為該年度的利益。 1.交易結果能夠可靠估計時~乙、特定勞務提供法 * 二、提供勞務收入釋例: * * * 勞務合約若以提供特定勞務或特定行動為獲得收 入的前提，或在應提供的勞務中，某特定工作項 目遠較其他工作項目重要時，則應俟該特定勞 務、行動或工作項目完成時才能認列收入。 ?在收入認列前所發生的成本，如能直接辨認與該特定行動或工作項目有關的，可以遞延至與收入同時認列為費用，否則仍應在發生時認列為當期費用。 2.交易結果能夠可靠估計~特定勞務提供法 * 釋例8 * 3.交易結果無法可靠估計~成本回收法 當交易結果無法可靠估計時，所有成本均於發生時認列為費用，期末僅在可回收(recoverable)的已發生成本範圍內認列提供勞務收入。 * * 5-3 讓渡資產使用權收入 (The Use by Others of Entity Assets) * (1)將資金貸予他人而產生的利息收入； (2)投資其他企業股權而獲得的股利收入； (3)將長期性資產(如特許權、專利權、商標權、著作 權和電腦軟體等)提供他人使用而產生的特許權 費、權利金、版稅和使用費收入等。 ?企業因他人使用其資產而產生的收入可分為三大類: * 一、讓渡資產使用權收入的認列 企業因他人使用其資產而產生的利息、股利、特許 權費和權利金等收入，應於符合下列二條件時認列: (1)與交易有關的經濟效益很可能流入企業； (2)收入的金額能夠可靠衡量。 二、讓渡資產使用權收入釋例 特許權費(franchise fee)分原始特許權費(initial franchise fee)和常年特許權費(annual franchise fee) 。 原始特許權買是協助加盟店開業並授權使用其品牌的權利金，連銷公司應於其提供勞務全部或大部分提供時，或加盟站開業時認列收入。 常年特許權費是連銷公司提供業務輔導服務和授權繼續經營所收取的收入，應按年認列為收入。 * 釋例10 * * 5-4 建造合約收入 (Construction Contract Revenue) * 建造合約是指為建造一項資產，或數項在設計、技術、功能、最終目的或用途等方面密切相關，或相互依存的資