企业会计准则公报第十号收入.PDF

企業會計準則公報第十號 參考範例 企業會計準則公報第十號 收入 說明：以下範例乃舉例性質，所例舉之交易僅供參考，實際交易內容仍必須符合 相關法令規範。 釋例一 商品之銷售－風險與報酬之移轉 本例重點：銷售商品之所有權之重大風險及報酬是否移轉 引用條文：第十三條及第十五條至第十六條 適用情況： 情況一：買方有退貨權，但退貨情況無法合理估計 情況二：買方有退貨權，且退貨情況可以合理估計 情況三：買方有退貨權，且退貨情況可以合理估計，惟實際退貨數量低於原 估計數量 甲 公司於20X2 年7月 1日運送 50,000張 CD 予唱片行，該批 CD 之所有權於 運送時已移轉予唱片行， 批發價每張$120 ，成本每張$80 。另唱片行亦於每月底提供 甲 公司當月之銷售資料。 唱片行之銷貨情況如下： 7月份 10,000張， 8月份 10,000張， 9月份 15,000張， 10月份 5,000張， 11月份 5,000張， 12月份 2,500張。 情況一 合約規定唱片行須於 7月 31日就 全部貨款金額之 50%付現，另 50%開立六個 月期票 ，半年內未售出之CD可退回，但該 CD 退回情況無法合理估計 。屆時將另 開即期支票換回期票。 20X3 年1月 1日退貨期屆滿時，唱片行退回 2,500張 CD 並 開立即期支票 $2,700,000 ，並取回原期票。 因甲公司委託唱片行寄售 CD ，該等CD 之所有權雖已於運送時移轉予唱片行， 但甲公司仍保留全部之重大風險與報酬，故不符合 企業會計準則公報第 十號 「收入」 第 十三條之所有條件，亦非屬附退貨權之銷貨。 甲 公司20X2 年7月 1日至 20X3 年1月 1日之相關分錄如下： 20X2/7/1 無分錄 說明： 1 企業會計準則公報第十號 參考範例 1. 商品雖運送給通路商，但因退回狀況無法合理估計，故商品之風險 及報酬尚未移轉，且經濟效益流向企業尚非屬很有可能，故不應認 列收入。 2. 公司為便於存貨管理及紀錄，宜註明存貨之相關資訊。 20X2/7/31 應收帳款 1,200,000 銷貨收入 1,200,000 銷貨成本 800,000 存貨 800,000 現金 3,000,000 應收票據 3,000,000 應收帳款 1,200,000 預收貨款 4,800,000 說明： 1. 因實現之收入僅 $1,200,000 ，故收取之現金及應收票據金額中，扣除 已實現收入 $1,200,000外，其餘為預收貨款。 2. 為避免虛增資產及負債，應於編製財務報表時，將應收票據及預收 貨款科目以互相抵銷後之淨額表達。 20X2/8/3 1 預收貨款 1,200,000