第10章 财政学.ppt

第十章 税收制度 第一节 我国税收制度的历史发展 第二节 商 品 课 税 第三节 所 得 课 税 第四节 资源课税与财产课税 第一节 我国税收制度的历史演变  一、税收制度概述 二、我国税制的历史演进 对税收制度的两种理解 1：税收制度是国家各种法令和征收管理办法的总称。 2：税收制度是国家按一定政策原则组成的税收体系，核心是主体税种的选择和各税种的搭配。 第一节 我国税收制度的历史演变  一、税收制度概述 （一）税收制度的组成 单一税制论和复合税制论 （二）税收制度的发展 发达国家以直接税为主，发展中国家以间接税为主。 第一节 税收制度的组成与发展 二、我国税制的历史演进 （一）1994年之前的税制演进 建国以前，两种税制，不尽合理。 （二）1994年的工商税制改革 动因：税负不均，重复征收，调节薄弱，体系不全，内外矛盾突出，流失现象严重。 第二节 商 品 课 税 一、商品课税的特征和功能 二、我国现行商品课税的主要税种 第二节 商 品 课 税 商品课税的特征 : 1．课征普遍 2．以商品和非商品的流转额为计税依据 商品流转额指商品销售收入额；非商品流转额指交通运输、邮政通信及各种服务性行业的营业收入。 3．实行比例税率 4．计征简便 第二节 商 品 课 税 二、我国现行商品课税的主要税种 (一) 现行增值税 (二) 现行消费税 (三) 现行营业税 增值税 第二节 商 品 课 税 增值税：就商品价值中增值额课征的一个税种,是我国商品课税体系中的一个新兴税种。 增值税最大的特点是避免重复征税。 增值税的类型 消费型增值税：即在征收增值税时，允许将当期购置的固定资产价款一次性全部扣除。 收入型增值税：征收增值税时，只允许扣除当期计入成本的固定资产折旧部分。 生产型增值税：即在征收增值税时，不允许扣除固定资产的价值。 增值税的计征方法：直接法和间接法。 直接征税法先计算出增值额，再乘以税率，求出应纳税额。计算增值额的方法有两种：加法和减法。 ?? 我国增值税实行的是凭进货发票扣税的方法。扣税法的原理是，以企业销售商品的销售额应按适用税率计算应征税金，减去法定扣除项目的已纳税金。 B企业从A企业购进一批货物，货物价值为100元（不含税），则B企业应该支付给A企业117元（含税）。 然后B企业经过加工后以200元（不含税）卖给C企业，此时C企业应付给B企业234元（含税）销项税额=销售额×税率=200X17％=34 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额=34-17（A企业已交）=17（B企业在将货物卖给C后应交给税务局的税额） 我国增值税的课税制度 （一）纳税人 ?? 纳税人：增值税条例规定，凡在中华人民共和国境内销售货物或提供劳务加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税义务人。 ?? 一般纳税人和小规模纳税人。 （二）征税范围 我国现行增值税的征税范围是指，在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物都属于增值税的征税范围。 我国现行的增值税征收范围只包括工业和商业企业，而交通运输业、建筑安装业、房地产业、邮电通讯业及其他劳务服务等行业企业一般不涉及增值税,只计征营业税。 （三）税率 国际上通行的增值税规定的税率档次一般较少，我国现行增值税税率只有三档： ?? 一般货物和应税劳务适用的基本税率17%。 ?? 属于特定适用的低税率13%、出口货物（除国务院另有规定者外）适用的零税率。 ?? 还有小规模纳税人适用的6%、4％的征收率。 我国现行“生产型”增值税的效率损失 ? 扭曲投资方向。“生产型”增值税具有“投资税”的性质，谁投资谁纳税，投资越多税负越重。 改革方向是将生产型增值税改为消费型增值税。 消费税 概况 ??消费税的定义。 国家为体现既定的消费政策，对生产和进口的个别消费品征收的一种税。 消费税的课税对象是消费品的销售收入。在对商品普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收一道消费税。 ?消费税开征的必要性：1.调节消费。 2.促进收入公平分配。 消费税的课税制度 （一）纳税人 凡在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，都是消费税的纳税人。 （二）课税对象 五类11个税目，包括：烟、酒、化妆品、护肤护发品、贵重首饰、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、烟花爆竹等。 （三）税率 我国税法规定，消费税的税率分为从价定率和从量定额两种形式。 ??从价定率。对不同的消费品设置了不同的税率。 ?