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减免增值税会计分录处理 2010-07-25 01:04:10| 分类： 默认分类 | 标签：|字号大中小 订阅 按我国现行增值税的减免规定，减免增值税分为先征收后返回、即征即退、直接减免三种形式。因此，其会计处理也有所不同。　　（一）先征收后返回、即征即退增值税的会计处理　　1.按指定用途返回的会计处理。　　（1）用于新建项目。　　实际收到返回的增值税税款时，直接转作国家资本金。作会计分录如下：　　借：银行存款　　　　贷：实收资本--国家投入资本　　（2）用于改建扩建、技术改造。　　收到返还的增值税税款时，视同国家专项拨款。作会计分录如下：　　借：银行存款　　　　贷：专项应付款--××专项拨款　　实际用于工程支出时，作会计分录如下：　　借：在建工程--××工程　　　　贷：银行存款等　　工程完工，报经主管财政机关批准，对按规定予以核销的部分（不构成固定资产价值），作会计分录如下：　　借：专项应付款--××专项拨款　　　　贷：在建工程　　对构成固定价值的部分，作会计分录如下：　　借：固定资产　　　　贷：在建工程　　借：专项应付款　　　　贷：资本公积　　（3）用于归还长期借款。　　经批准归还长期借款，即“贷改投”时，可转为国家资本金。作会计分录如下：　　借：银行存款　　　　贷：实收资本--国家投入资本　　借：长期借款　　　　贷：银行存款　　2.返还进口增值税（即征即退）的会计处理。　　国家根据需要，可以规定对进口的某些商品应计征的增值税采取即征即退的办法，退税额冲减采购成本，退税的直接受益者必须是以购进商品从事再加工的生产企业。　　[例1]　某外贸企业进口原棉一批，进口棉花所征增值税实行即征即退办法。该批棉花价值折合人民币500000元，应交增值税85000元。作会计分录如下：　　外贸企业入账时：　　借：物资采购　　　　　　　　　　　　　500000　　　　应交税金--应交增值税（进项税额）　85000　　　　贷：应付账款或银行存款等　　　　　　　585000　　收到进口商品退税款时：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　85000　　　　贷：应付账款--待转销进口退税　　　　　85000　　外贸企业将进口商品销售给生产企业时（假设销售价款为600000元，增值税税额为102000元）：　　借：应收账款等　　　　　　　　　　　　617000　　　　应付账款--待转销进口退税　　　　　85000　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　600000　　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）　102000　　生产企业购进上述商品实际支付时（外贸企业要出具退税款证明）：　　借：物资采购　　　　　　　　　　　　　515000　　　　应交税金--应交增值税（进项税额）　102000　　　　贷：应付账款等　　　　　　　　　　　　617000　　3.用于弥补企业亏损和未指定专门用途的会计处理。　　当纳税人实际收到返回的增值税时，作会计分录如下：　　借：银行存款　　　　贷：补贴收入　　也可以通过“应收补贴款”反映应收和实收过程。反映应收退税款时，作会计分录如下：　　借：应收补贴款--增值税款　　　　贷：补贴收入　　实际收到退税款时：　　借：银行存款　　　　贷：应收补贴款--增值税款　　（二）直接减免增值税的会计处理　　1.小规模纳税人直接减免增值税的会计处理。　　月份终了时，将应免税的销售收入折算为不含税销售额，按6％或4％的征收率计算免征增值税税额。作会计分录如下：　　借：主营业务收入　　　　贷：应交税金--应交增值税　　借：应交税金--应交增值税　　　　贷：补贴收入 注：此种处理个人存在不同意见，小规模纳税人免征增值税，完全可以不核算免缴的增值税税额，即不必进行会计处理，免税销售收入减销售成本即为企业毛利。不必单独计入补贴收入。　　2.一般纳税人直接减免增值税的会计处理。　　（1）企业部分产品（商品）免税。　　月份终了，按免税主营业务收入和适用税率计算出销项税额，然后减去按税法规定方法计算的应分摊的进项税额，其差额即为当月销售免税货物应免征的税额。　　结转免税产品（商品）应分摊的进项税额，作会计分录如下：　　借：主营业务成本（应分摊的进项税额）　　　　贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）　　结转免税产品（商品）销项税额时，作会计分录如下：　　借：主营业务收入　　　　贷：应交税金--应交增值税（销项税额）　　结转免缴增值税税额时，作会计分录如下：　　借：应交