【2017年整理】2016长期股权投资专题讲解例题.pdf

专题二 长期股权投资 大纲内容： 1.确认和初始计量 长期股权投资 2.成本法和权益法 第4章 3.转换及处置的会计处理 【相关知识】 长期股权投资，包括以下内容：（注意核算范围的变化，“三无”除外） 1. （成本法）投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资； 2. （权益法）投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即 对合营企业投资； 3. （权益法）投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资； 【特别提示】 在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位 当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。 一、初始计量 第一部分、形成控股合并的长期股权投资 形成同一控制下控股合并的长期股权投资 形成非同一控制下控股合并的长期股权投资 （合并前，合并方和被合并方在同一集团） （合并前，购买方和被购买方不在同一个集团） 1.合并方 （或购买方）为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关 管理费用，应当于发生时计入当期管理费用。 借：管理费用 贷：银行存款 【特殊情况】（共2种） ①以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等，有关的费用应计入负 债的初始计量金额中。其中债券如为折价发行的，该部分费用应增加折价的金额；债券如为溢 价发行的，该部分费用应减少溢价的金额。（倒挤在 “应付债券——利息调整”，增加折价，减 少溢价） ②发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等（支付给券商）， 即与发行权益性证券相关的费用，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券 的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发 行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。 2.具体账务处理 （注意：长期股权投资的入 2.具体账务处理 账价值的变化★★） ①以存货投资 ①以支付现金、非现金资产、承担债务方式 借：长期股权投资 （公允价值——含税价） 作为合并对价 应收股利 借：长期股权投资 （被合并方所有者权益账 贷：主营业务收入/其他业务收入 面价值×份额＋最终控制方取得被合并方时 应交税费——应交增值税 （销） 形成的商誉）（注意：相对于最终控制方而言） 同时： 应收股利 借：主营业务成本/其他业务成本 资本公积——股本溢价① 贷：库存商品/原材料 盈余公积② 借差 利润分配——未分配利润③ ②以固定资产进行投资 贷：银行存款/相关资产/相关债务/固定 第一步、先做固定资产清理 资产清理 （账面价值） 第二步： 应交税费——应交增值税 （销项税额） 借：长期股权投资 （公允价值——含税价） 资本公积——股本溢价 （贷差） 应收股利 营业外支出 （公允价值－账面价值） 【特别提示】 贷：固定资产清理 （账面价值） 以非现金资产进行投资的，不确认非现金资 应交税费——应交增值税 （销项税额） 产的处置损益。 营业外收入 （公允价值－账面价值） ②合并方以发行权益性证券作为合并对价 ③以金融资产进行投资 借：长期股权投资 （被合并方所有者权益账 借：长期股权投资 （公允价值） 面价值×份额＋最终控制方