第5部分增值税.ppt

　第五章 增值税 内容提要 5.1 增值税概述 5.2 增值税的征收制度 5.3 增值税计算 5.4 增值税征收管理 5.1 增值税概述 一、增值税的沿革 法国的改革： 营业税－－生产税－－增值税 我国增值税的建立与发展 　　5.1 增值税概述 二、增值税的概念与特点 （一）概念 增值税是以商品流转额中的增值额为课税对象的一种税。 　　5.1 增值税概述 增值额： （1）就某企业而言，增值额是该企业商品销售收入额扣除购入商品金额后的余额。 （2）就某商品而言，该商品的最终销售额等于其各环节增值额之和。 　　5.1 增值税概述 （二）特点 1、以增值额为课税对象 2、普遍征税 3、多环节征税 4、价外税 　5.1 增值税概述 三、增值税的类型 按抵扣税款范围的大小进行分类 （1）消费型增值税 （2）收入型增值税 （3）生产型增值税 5.2 增值税的征收制度 一、增值税的纳税人 为在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。 分为一般纳税人和小规模纳税人。 5.2 增值税的征收制度 小规模纳税人认定标准： 1、销售规模 工业企业：年销售额在50万元以下 商业企业：年销售额在80万元以下 2、核算水平 3、其他标准 5.2 增值税的征收制度 两种纳税人在征税上的异同 相同点： （1）计税销售额的确定一致 （2）进口货物应纳税额的计算一致 不同点： （1）使用发票不同 （2）税款抵扣不同 （3）适用税率不同 5.2 增值税的征收制度 二、增值税的征税范围 （一）销售货物 货物是指有形动产，包括电力、热力、气体。 特殊规定： 1、视同销售 （1）将货物交付他人代销； （2）销售代销货物； 5.2 增值税的征收制度 （3）设在不同县（市）总分支机构之间的货物调拨； （4）自产或委托加工的货物用于内部非应税项目的使用，如用于本企业基本建设、专项工程、集体福利、个人消费。 （5）自产、委加或购买的货物用于对外投资、股利分配、无偿捐赠。 5.2 增值税的征收制度 2、混合销售 指一项销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务。 3、兼营销售 销售货物和应税劳务的同时，还兼营非应税劳务。 5.2 增值税的征收制度 （二）提供应税劳务 1、加工 2、修理修配 （三）进口货物 5.2 增值税的征收制度 三、增值税的税率 （一）基本税率 17% （二）低税率 13% （三）零税率 （四）小规模纳税人的征收率 工业企业和商业企业：3% 5.2 增值税的征收制度 四、减免规定 1.政策性减免 2.起征点 财税 [2002]208号文提高了增值税、营业税起征点规定。 5.3 增值税计算 一、一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额 = 当期销项税额 －当期进项税额 5.3 增值税计算 （一）销项税额的计算 销项税额是指纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税税额。 销项税额 = 销售额 × 税率 5.3 增值税计算 1.增值税销售额的一般规定 指纳税人销售货物或提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税税额。 5.3 增值税计算 例：某电视机厂（一般纳税人）销售给某商场100台电视，不含税单价为2300元每台，已开具发票，双方议定送货上门，但电视机厂要收取运费1500元（开具普通发票），当月该企业可以抵扣的进项税额为3400元，则该企业应纳的增值税为多少？ 5.3 增值税计算 2.增值税销售额的特殊规定 （1）折扣销售方式下的销售额 （2）以旧换新方式下的销售额 （3）还本销售方式下的销售额 （4）以货易货方式下的销售额 5.3 增值税计算 （5）包装物出租、出借方式下的销售额 （6）混合销售和兼营方式下的销售额 （7）价款和税款合并收取情况下的销售额 销售额 = 含税销售额÷（1+增值税税率或征收率） 5.3 增值税计算 3.增值税销售额的税务调整 组成计税价格 = 成本 ×（1+成本利润率） 组成计税价格 = 成本 ×（1+成本利润率）+消费税 5.3 增值税计算 （二）进项税额的确定 进项税额是指纳税人购进货物或应税劳务，所支付或者负担的增值税税额。 1.准予抵扣的进项税额 （1）从销货方取得的增值税专用发票。 （2）从海关取得的完税凭证。 5.3 增值税计算 （3）特殊抵扣 免税农产品： 进项税额 = 买价 × 扣除率（13%） 运输费： 进项税额 = 运费 × 扣除率（7%） 5.3 增值税计算 2.进项税额的抵扣时间 （1）防伪税控专用发票抵扣时间