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二、存货的期末计价及账务处理 (一)存货的期末计量 财务会计第四章第六节 存货的期末计量 1.成本与可变现净值孰低的含义 《企业会计准则——存货》规定，“会计期末，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量”。 成本与可变现净值孰低，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价的方法。即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。 “成本与可变现净值孰低”是依据谨慎性原则对历史成本计价原则在运用时的修正。其理论基础主要是使存货符合资产的定义。 “成本”是指存货的历史成本，即期末存货的实际成本。 二、存货的期末计价及账务处理 (一)存货的期末计量 财务会计第四章第六节 存货的期末计量 1.成本与可变现净值孰低的含义 《企业会计准则——存货》规定，“会计期末，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量”。 成本与可变现净值孰低，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价的方法。即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。 “成本与可变现净值孰低”是依据谨慎性原则对历史成本计价原则在运用时的修正。其理论基础主要是使存货符合资产的定义。 “可变现净值”是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。 二、存货的期末计价及账务处理 (一)存货的期末计量 财务会计第四章第六节 存货的期末计量 2.可变现净值的确定 (1)确定可变现净值应考虑的主要因素： 一是应当以取得的可靠证据为基础。 二是考虑存货持有的目的。 “可靠证据”是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明，如产品的市场销售价格、与企业产品相同或类似商品的市场销售价格、供货方提供的有关资料、销售方提供的有关资料、生产成本资料等。 二、存货的期末计价及账务处理 (一)存货的期末计量 财务会计第四章第六节 存货的期末计量 2.可变现净值的确定 (1)确定可变现净值应考虑的主要因素： 一是应当以取得的可靠证据为基础。 二是考虑存货持有的目的。 由于企业持有存货的目的不同，确定存货可变现净值的计算方法也不同。企业持有存货的目的，通常可以分为两种： 一是持有以备出售，如商品、产成品； 二是持有以备在生产或提供劳务过程中耗用，如原材料等。 二、存货的期末计价及账务处理 (一)存货的期末计量 财务会计第四章第六节 存货的期末计量 2.可变现净值的确定 (2)可变现净值中估计售价的确定。 企业在确定存货估计售价时，应当以资产负债表日为基准，但是如果当月存货价格变动较大时，则应当以当月该存货平均销售价格或资产负债表日最近几次销售价格的平均数，作为其估计售价的基础。 二、存货的期末计价及账务处理 (一)存货的期末计量 财务会计第四章第六节 存货的期末计量 2.可变现净值的确定 (2)可变现净值中估计售价的确定。 此外，企业还应当按照以下原则确定存货的估计售价： ① 为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。 如果企业与购货方签订了销售合同，并且销售合同订购的数量大于或等于企业持有的存货数量，在这种情况下，在确定与该项销售合同直接相关存货的可变现净值时，应当以销售合同价格作为其可变现净值的计量基础； 如果企业销售合同所规定的标的物还没有生产出来，但持有专门用于该标的物生产的原材料，其可变现净值也应当以合同价格作为计量基础。 二、存货的期末计价及账务处理 (一)存货的期末计量 财务会计第四章第六节 存货的期末计量 2.可变现净值的确定 (2)可变现净值中估计售价的确定。 此外，企业还应当按照以下原则确定存货的估计售价： ① 为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。 二、存货的期末计价及账务处理 (一)存货的期末计量 财务会计第四章第六节 存货的期末计量 【例33】2002年10月31日，长江公司与黄河公司签订了一份购销合同，双方约定2003年1月31日，长江公司应按每件5000元的价格向黄河公司提供甲产品200件。2002年12月31日，长江公司库存甲产品150件，单位生产成本3750元，账面价值562500元(成本)，2002年12月31日，甲产品销售价格为每件4800元。 由于甲产品20