全面收益依据收入费用观的损益表依据收入费用观的资产负债表净.PPT

* 国际会计 International Accounting 郑可人 zhkeren@ 第八章 国际财务报告 第一节 关于财务业绩报告的改革 第二节 外国公司财务报表的披露和调整 第三节 合并财务报表实务的改革趋势 第四节 社会责任的披露 第一节 关于财务业绩报告的改革 一、改革业绩报告的背景 ﹡收入费用观、历史成本计量模式、已实现的经营成果；资产负债观、公允价值计量模式、全面收益。 依据收入费用观的损益表 依据收入费用观的资产负债表 净利润 净资产的变动 损益表与资产负债表的勾稽关系 损益表与资产负债表的勾稽关系 依据资产负债观的损益表 依据资产负债观的资产负债表 全面利润 净资产的变动 损益表与资产负债表的勾稽关系 依据收入费用观的损益表 依据资产负债观的资产负债表 净利润 净资产的变动 损益表与资产负债表的勾稽关系 差异 ﹡未实现利得和损失的报告方式：在损益表中披露；在资产负债表中披露；一部分在损益表中披露，一部分在资产负债表中披露；在传统损益表之外，增加一份“第四财务报表” ﹡1992年，英国会计准则委员会（ASB）发布第3号财务报告准则（FRS3）《报告财务业绩》，要求企业编制“全部已确认利得和损失表”，作为主要财务报表之一和损益表一起对外报送。 ﹡”全部已确认利得和损失表”以损益表最后一行的“净损益”开始，然后列示那些绕过损益表的未实现利得和损失，得出全部已确认利得与损失。 ﹡另外，要提供“历史成本损益附注”，披露严格按照历史成本原则和实现原则确认的历史成本损益，并作如下调整：一是前期已在“全部已确认利得和损失表”中确认而在本期实现的利得；二是包括在本期损益表中的历史成本折旧费与按照重估价计算的折旧费之间的差额。 二、英国创议“全部已确认利得和损失表” 全部已确认利得和损失表 29 4 （3） 30 （2） 28 （10） 18 财务年度利润 财产重估未实现利得 商业投资上的未实现利得（损失） 国外净投资上的外币折算差额 本年已确认利得与损失 以前年度调整 全部已确认利得和损失 1993年 历史成本损益附注 45 9 5 59 35 税前正常活动的报告利润 已实现的以前年度财产重估利得 历史成本折旧与按照重估价计算的折旧费差额 税前正常活动的历史成本利润 扣除税款、少数权益、非常项目和股利之后的本年留存的历史成本利润 1993年 三、美国主张报告全面收益 ﹡FASB在概念框架中关于全面收益的定义：一个主体在某一期间与非业主方面进行交易或发生其他事项和情况所引起的权益（净资产）的变动。 ﹡1997年6月FASB公布SFAS130《报告全面收益》，将全面收益划分为净收益和其他全面收益两大类，保留了传统净收益的概念和构成，主要目的是解决绕过收益表直接在资产负债表业主权益中列报的项目（即其他全面收益）的报告问题。 ﹡FASB鼓励企业按两种格式报告全面收益。第一种是双报表格式，即在传统收益表之外，单独设计一张新的基本报表：全面收益表，以传统收益表的最后一行“净收益”作为其第一行，而以“全面收益总额”作为其最后一行；第二种是单一报表格式，将两表合二为一。 全面收益表 净收益 59800 其他全面收益（税后） 外币折算调整 8500 未实现的证券利得 本期产生的未实现利得 16400 减：包括在净收益中的利得重分类调整 （1800） 14