财务会计大学消费税课程讲义.ppt

第 三 章 消 费 税 法 消费税法基本内容框架 消费税与增值税的关系 消费税与增值税构成对流转额交叉征税（双层征收）的格局。缴纳增值税的货物并不都缴纳消费税，而缴纳消费税的货物都是增值税征税范围的货物，都同时缴纳增值税，且都属于增值税17%税率的货物的范围，不涉及低税率，但若是增值税小规模纳税人，会涉及增值税的征收率。 【例1】根据税法规定，下面说法正确的是（ ） A凡是征收消费税的消费品都征收增值税 B凡是征收增值税的货物都征收消费税 C应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税 D应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税 【答案】ACD 【解析】消费税征税项目具有选择性，不具有增值税征税范围的普遍性。 第一 节 消费税原理 一、消费税概念 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种税。 二、消费税计税方法 1.从价定率征收 2.从量定额征收 3.从价定率和从量定额复合征收 三、消费税特点 1. 征收范围具有选择性 2.征收环节具有单一性 3. 平均税率水平比较高且税负差异大 4. 税负具有转嫁性 5. 征收方法具有灵活性 【例2】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（ ） A 进口卷烟 B 进口服装 C 零售化妆品 D 零售白酒 【答案】A 【解析】服装不属于消费税征税范围；化妆品、白酒应缴消费税，但不是在零售环节缴纳。 第二节 纳税义务人 在我国境内生产，委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。 个人-是指个体工商户极其他个人。 第三节 征税范围 征税范围为: 一、 生产应税消费品 二、委托加工应税消费品 三、进口应税消费品 四、零售应税消费品 第四节 税率与税目 1.两种税率形式： （1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从3%至45%； （2）定额税率：只适用于四种液体应税消费品，它们是啤酒，黄酒，汽油，柴油。 （3）自2001年5月对， 2001年6月对粮食白酒，薯类白酒，卷烟三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。 （4）从2006年4月1日起取消护肤护发品税目，新增高尔夫球及球具 10% 、高档手表20% 、游艇10% 、木制一次性筷子5% 、实木地板税目10% 。 第四节 税目与税率 第四节 税目与税率 第四节 税目与税率 第四节 税目与税率 第五节 计税依据 现行税法规定，消费税应纳税额的计算主要分为： 1.从价计征 2.从量计征 3.从量从价复合征税 二、应纳税额计算一般方法 【例8】某啤酒厂（为增值税一般纳税人）生产甲乙两种啤酒销售，甲啤酒每吨不含增值税价格2800元，乙啤酒每吨不含增值税价格2600元，两种啤酒均另收取包装物押金300元/吨。当月销售甲啤酒200吨、乙啤酒300吨，应缴纳多少消费税？ 【答案及解析】由于甲啤酒的销售额=2800+300/（1+17%）3000（元），使用250元/吨的税率；乙啤酒销售额=2600+300/（1+17%）3000（元），使用220元/吨的税率。所以当月该啤酒厂应纳消费税税额=200*250+300*220=116000（元）。 （一）计税销售额规定  (一)计税销售额规定 (1) 销售额为纳税人销售应税消费品向购买 方收取的全部价款和价外费用。 全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。 即：对从价定率征收消费税的消费品计算消费税的消费额与计算增值税销项税额的销售额是一致的。 (3)含增值税销售额的换算 消费税的计税依据是含消费税，不含增值税的销售额，如果纳税人应税消费品的销售额中增值税税款，或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取，在计算消费税时，需换算为不含增值税销售额，即： 应税消费品的销售额=含增值税的销售额 （1+增值税税率或征收率） 公式中增值税税率为17%（不存在13%），征收率为3%。计算出的销售额既是应税消费品计征消费税的依据，也是其计征增值税的依据 第六节 应纳税额的计算 【例11】根据消费税的有关规定，下列纳税人自产自用应税消费品不缴纳消费税的是（ ） A 炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油 B 汽车厂用于管理部门的自产汽车 C 日化厂用于赠送客户样品的自产化妆品 D 卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝 【答案】D 【解析】卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝，在卷烟出厂销