第十三讲管理会的念和原则.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 课堂讨论 ABC公司大约在15年前购买了其工厂厂房，多年来，该公司一直租出一小部分未用的厂房。 目前，承租方的租约很快就要到期了。ABC公司正考虑不再续租，而由自己来使用原来用于出租的厂房。 在这一选择下，原来出租的厂房仍然和以前各年一样继续按直线法计提折旧。 * 课堂讨论 每件新产品中的直接材料和直接人工是$45。 为了储存这些新产品的完工产品，ABC公司需要租用附近的一个小型货仓，租金是每月$1500。 ABC公司为了推广新产品，每月还要另外花费$3500做广告。 ABC公司还要雇佣一位新的产品总监来管理新产品的生产，工资是每月$2800。 ABC公司需要支付的销售佣金是每件产品$8。 * 课堂讨论 要求： 完成下页的表格，在符合对应关系的方框内打“?”。对各项成本，你可以打多过一个的“?”。例如，一项成本可能既是沉没成本、制造费用，又是产品成本，你需要在这几个方框内都打上“?”。 * 课堂讨论 机会成本 沉没成本 变动成本 固定成本 生产成本 销售和 管理费用 厂房租金 折旧 直接材料+直接人工 货仓租金 广告费用 产品总监工资 销售佣金 * 课堂讨论：答案 机会成本 沉没成本 变动成本 固定成本 生产成本 销售和 管理费用 厂房租金 ? 折旧 ? ? ? 直接材料+直接人工 ? ? 货仓租金 ? ? 广告费用 ? ? 产品总监工资 ? ? 销售佣金 ? ? * 成本计算基础 简单法 工艺流程：单步骤、没有在产品 生产组织：大量 简单法的扩展：订单法 为某个订单专门组织生产、没有未完工产品 工艺流程：可以是多步骤的 * 成本计算基础 订单法的成本计算 按照订单序列号汇总成本(cost pool) 凡是可以直接计入的，直接归入该“成本池” 不能直接计入的，就需要进行分配 租用厂房、设备的租金 水电费等 按照各订单最终完工产品数量计算单位产品成本 * 成本计算基础 未完工产品成本 现代化生产的企业，按日历年度组织生产，未完工产品必然存在 如果生产批量总是保持稳定，可以忽略未完工产品成本 生产批量不稳定，需要准确计算未完工产品成本 半成品单独销售，需要准确计算未完工产品成本 * 成本计算基础 未完工产品成本的计算 约当产量法 将未完工产品按完工程度折合为完工产品 料工费统一考虑或分别考虑 标准成本法 按照成本标准来计算 * 成本计算基础 成本计算的基本过程 变动成本法 直接材料+直接人工 没有分摊 制造成本法 直接材料+直接人工+制造费用 需要分摊 完全成本法 制造成本+期间费用 更多分摊 * 成本计算基础 制造成本法下的制造成本构成 直接材料 直接人工 通过相关账户资料直接汇总取得 制造费用 间接和共同的费用 通过账户来汇总、归集 需要分摊到具体产品中去 * 费用分摊 回到成本计算问题 企业同时生产两种以上产品，共同费用处理？ 企业只生产一种产品，但期末有未完工产品 它们都需要涉及成本和费用的分摊（分配） * 费用分摊 为什么要分摊？ 现代化生产与共同费用的出现 高科技进一步提高了共同费用的比例 无处不在的共同费用 共同费用可以避免吗？ 回到科斯的讨论中来 既然企业仍然能节约交易成本，共同费用就不可避免 * 费用分摊 费用分摊的基本程序 确定成本对象 归集共同费用 选择分摊标准 将共同费用分摊到成本对象中去 归集—分摊—再归集—再分摊 直到最终成本计算出来 * 费用分摊 标准的选择 理论上存在一个最佳标准 一些相对较明确的共同费用 水电费：按实际耗用量分摊 更多的共同费用没有明确标准 共同就在于没有标准 品牌广告费用在不同产品之间分摊 按销量？按价格？按市场份额？？？？ * 费用分摊 费用分摊类似于内部税收 政策导向 不同标准的不同后果 按人员为标准促使某些部门尽量少雇佣人员 按实际耗用量为标准 按比例为标准 按协商的标准 没有绝对完美的分摊标准 干活要人多；分钱要人少 * 费用分摊 费用分摊与持续的成本降低 费用分摊应当能够促进内部形成持续的成本降低机制 水电费分摊中，如果辅助部门用电、用水“免费”，可能的后果是什么？ 为了降低成本，应当采取何种措施？ * 费用分摊 费用分摊应当能促进企业内部的合作 隔离成本分配与非隔离成本分配 隔离成本分配：部门各司其职 适用于各部门之间关系不紧密的情况 容易造成内部不合作 非隔离成本分配：各部门之间相互影响 鼓励必要的合作与相互监督 操作不当，容易造成新的大锅饭 * 费用分摊 高科技与新概念下的费用分摊 高科技下成本比例的特点 非生产部门不断增加 间接费用大幅度上升 需要分摊的费用种类增