第二章审计目标和审计报告.ppt

审计目标 第一节 审计总目标 一、审计总目标的演变 在详细审计阶段，审计总目标是查错防弊； 在资产负债表审计阶段，审计的目标从防护性发展到公证性； 在会计报表审计阶段，审计的总目标是判定被审计单位一定时期内的会计报表的合法性、公允性，并在出具审计报告的同时，提出改进经营管理的意见。 二、我国财务报表审计的总目标 美国注册会计师协会颁布的《审计准则说明书》指出：“独立审计人员对会计报表的例行审计目标，是对会计报表是否遵守公认会计原则，公允地表达其财务状况、经营成果，以及现金流量表示意见。 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： （一）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制； （二）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。  评价财务报表的合法性 1、选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况； 2、管理层作出的会计估计是否合理； 3、财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性； 4、财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。 评价财务报表的公允性 1、经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致； 2、财务报表的列报、结构和内容是否合理； 3、财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。 财务报表审计属于鉴证业务，由于审计存在的固有限制，审计工作不能对财务报表整体上不存在重大错报提供绝对保证； 财务报表审计的目标对注册会计师审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。 财务报表审计的责任划分 一、被审计单位管理层和治理层的责任 在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。 1、选择适用的会计准则和相关会计制度； 2、选择和运用恰当的会计政策； 3、根据企业的具体情况，作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 以上两种责任不能相互取代。 财务报表审计的一般原则 1、遵守职业道德规范 2、遵守质量控制准则 3、遵守审计准则 财务报表的审计范围 定义：?财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。 注册会计师应当根据审计准则和职业判断确定审计范围。 在确定拟实施的审计程序时，注册会计师应当遵守与财务报表审计相关的各项审计准则。 职业怀疑态度 ?在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，充分考虑可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。 ?定义：职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。  合理保证 由于审计中存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。导致固有限制的因素主要包括： 选择性测试方法的运用； 内部控制的固有局限性； 大多数审计证据是说服性而非结论性的； 为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断； 某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。 ?审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供担保。 审计意见不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、效果提供的保证。 在财务报表审计中，有关管理层对财务报表责任的陈述中不恰当的是（　）。 A.选择和运用恰当的会计政策 B.保证财务报表不存在重大错报以减轻注册会计师的责任 C.根据企业的具体情况，作出合理的会计估计 D.选择适用的会计准则和相关会计制度 第二节 管理层认定与审计具体目标 审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，它包括一般审计目标和项目审计目标。一般审计目标是进行所有项目审计均必须达到的目标；项目审计目标是按每个项目分别确定的目标。 一般地，审计具体目标必须根据被审计单位管理层认定和审计总目标来确定。 一、管理层认定 定义：管理层认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。 审计目标与被审计单位管理层认定密切相关，因为注册会计师的基本