6.其他税收法律制度【初级经济法-第六章】.doc

第六章 其他税收法律制度 表一、关税 普通税率 未与我国共同适用最惠国条款的世界贸易组织成员国或者地区，未与我国订有相互给予最惠国待遇、关税优惠条款贸易协定和特殊关税优惠条款贸易协定的国家或者地区的进口货物，以及原产地不明的货物，按照普通税率征税。 最惠国税率 与我国共同适用最惠国条款的世界贸易组织成员国或者地区的进口货物，原产于与我国签订含有相互给予最惠国待遇的双边贸易协定的国家或者地区的进口货物，以及原产于我国的进口货物，按照最惠国税率征税。（从境外采购进口的原产于中国境内的货物，也应按规定征收进口关税。） 协定税率 与我国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或者地区的进口货物，按协定税率征收关税。 特惠税率 与我国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定的国家或者地区的进口货物，按特惠税率征收。 关税配额税率 关税配额是进口国限制进口货物数量的措施，把征收关税和进口配额相结合以限制进口。对于在配额内进口的货物可以适用较低的关税配额税率，对于配额之外的则适用较高税率。 暂定税率 是指在最惠国税率的基础上，对于一些国内需要降低进口关税的货物，以及处于国际双边关系的考虑需要个别安排的进口货物，可以实行暂定税率。 进口关税的计征方法 进口关税一般采用比例税率，实行从价计征的办法； 对啤酒、原油等少数货物实行从量计征的办法； 对广播用录像机、放像机、摄像机等实行从价+从量的复合计征办法。 注：消费税的税率：（1）多数税目适用比例税率；（2）成品油税目和啤酒、黄酒等子目适用定额税率；（3）卷烟和白酒同时适用比例税率和定额税率，即复合税率。 进口货物应纳税额的计算 从价计征 应纳税额 = 应税进口货物数量 * 单位完税价格 * 适用税率 从量计征 应纳税额 = 应税进口货物数量 * 关税单位税额 复合计征 应纳税额 = 应税进口货物数量 * 关税单位税额 + 应税进口货物数量 * 单位完税价格 * 适用税率 滑准税 滑准税是指关税的税率随着进口商品价格的变动而反方向变动的一种税率形式。因此，对实行滑准税率的进口商品应纳关税税额的计算方法仍同于从价计征的计算方法。目前，我国对关税配额外进口的一定数量的棉花实行滑准税。“价格越高，税率越低”  进口货物的关税完税价格 一般贸易项下进口货物 一般贸易项下进口货物以海关审定的“成交价格”为基础的“到岸价格”作为完税价格。 进口人在成交价格之外另支付给卖方的佣金，应计入成交价格。 进口人向境外采购代理人支付的买方佣金不能计入成交价格，如已包括在成交价格中应给予扣除。 卖方付给进口人的正常回扣，应从成交价格中扣除。 卖方违反合同规定延期交货的罚款，卖方在货价中冲减时，罚款则不能从成交价格中扣除。 到岸价格是指包括货价以及货物运抵我国关境内输入地点“起卸前”的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用构成的一种价格，其中还应包括为了在境内生产、制造、使用或者出版、发行的目的而向境外支付的与该进口货物有关的专利、商标、著作权，以及专有技术、计算机软件和资料等费用。 注：货物运抵我国关境内输入地点“起卸后”发生的通关费、运费等不能计入关税完税价格。 特殊贸易项下进口货物 运往境外修理的机械器具、运输工具或者其他货物的完税价格 出境时已向海关报明并在海关规定期限内复运出境的，以经海关审定的修理费和料件费作为物品复入境的完税价格。 租借和租赁进口货物的完税价格 租借、租赁方式进境的货物，以海关审查确定的货物租金作为完税价格。 转让出售进口减免税货物的完税价格 按照特定减免税办法批准予以减免税进口的货物，在转让或者出售而需补税时，可按这些货物原进口时的到岸价格来确定其完税价格。 其计算公式为：完税价格 = 原入境到岸价格 * [ 1 - 实际使用月份 % （管理年限 * 12）] 管理年限是指海关对减免税进口的货物监督管理的年限。 出口货物的完税价格 出口货物应当以海关审定的货物售予境外的离境价格，扣除出口关税后作为完税价格。 计算公式为：出口货物完税价格 = 离岸价格 / （1 + 出口税率） 离岸价格 离岸价格应以该项货物运离关境前的最后一个口岸的离岸价格为实际离岸价格。若该项货物从内地起运，则从内地口岸至最后出境口岸所支付的国内段运输费用应予扣除。 离岸价格不包括装船以后发生的费用。 出口货物在成交价格以外，支付给国外的佣金应予扣除，未单独列明的则不予扣除。 出口货物在成交价格以外，买方还另行支付的货物包装费，应计入成交价格。  关税的税收优惠 法定免税 经海关审查无误后，可以免征关税的项目包括： 一票货物关税税额、进口环节增值税或者消费税税额在人民币50元以下的；【相应的免征关税、进口环节增值税、进口环节消费税】 无商业价值的广