8 会计期末处理.ppt

例：某企业的清查基准日为12月10日，某类存货清查盘点日12月15日实存数为1000件，12月11日至15日期间，该类存货出库150件，入库340件，清查基准日账面数810件，若不考虑其他因素，判断该类存货账实是否相符。 清查基准日实存数＝1000＋150－340＝810件，与账面数相符，表明清查基准日账面数与实存数是相符。 资产可收回金额的计量 实务工作中， 企业估计坏账损失最常用的方法:应收款项余额百分比法。 例如，万泉河啤酒公司应收款项的坏账准备率为5‰，2008年年末应收账款余额为1,500,000元， 则： 2008年年末预计的坏账损失=1,500,000×5‰=7,500元 2008年年末应收账款的可收回金额= 1,500,000－7,500=1,492,500元 固定资产可收回金额的计量 例如：万泉河啤酒公司电动传送带的目前市场价格352,800元，该设备因使用频繁，磨损率较高，估计目前仅三成新，预计处置费用5,000元。 则：其公允价值=105,840元(352,800×0.3) 净值=100,840元（105,840－5,000） 该资产因设备老化，同时属于专有配套设备，预计未来给企业带来现金流量极低（假设60,000元）。 则该生产线的可收回金额应按净值100,840元确定。 应收款项、存货、固定资产的资产 减值损失的业务处理对比 资产减值损失处理中应注意： 1.各减值准备计提以后，如需继续冲减，只能减至零为限。 2.固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 3.固定资产计提了减值准备，计提折旧时，应按照扣除减值准备后的固定资产账面价值以及尚可使用年限，重新计算折旧率和折旧额。 账结法 2.2008年12月31日 冯阳 方荷 张茜 刘悦 计算公司全年应纳税所得额，确定2008年公司所得税费用。 421,152.30 12月 6,180,472.30 全年 5,759,320 1,439,830 4,319,490 1－11月 利润总额 所得税费用 本年利润 项目 时间 账结法 税后利润 2008年利润总额计算表 计算2008年度 纳税调整项目 69,140 最高不超过 营业收入的5‰ 允许税前扣除 其发生额的60% 172,850× 60%＝103,710 招待费172,850 37,603,360×5‰ ＝188,016.80 孰低 弥补以前年度亏损 06年 弥补40万 07年 弥补60万 05年 弥补40万 03、04年 成立初期 亏损140万 本年度无亏损弥补 税法规定企业发生亏损，可以在亏损的次年起，5年内用税前利润弥补亏损。 计算2008年应纳所得税 2008年应纳税所得额 =2008年利润总额+纳税调整项目金额 =6,180,472.30+69,140 =6,249,612.30 2008年应交所得税 =应纳税所得额×适用所得税税率 =6,249,612.30×25% =1,562,403.08 2.2008年12月31日 冯阳 方荷 张茜 刘悦 根据资产负债表项目，逐项计算相关资产、负债的账面价值与计税基础，除所列项目外，其他资产、负债不存在会计和税收的差异。 分析、判断暂时性差异 分析、判断暂时性差异 分析： 交易性金融资产差异30000元为会计期末按公允价值计量的未实现投资收益； 存货、固定资产差异均为会计期末计提的存货跌价准备和固定资产减值准备。 税法规定未实现的收益与损失不能在税前扣除。 计算2008年和第四季度所得税费用 应纳税暂时性差异×25% 可抵扣暂时性差异×25% 第四季度当期所得税 =1,562,403.08-1,439,830 =122,573.08元 2.2008年12月31日 冯阳 方荷 张茜 刘悦 依据所得税费用的计算表做账务处理。 3.2008年12月31日 冯阳 方荷 张茜 刘悦 结转所得税费用 2008年12月31日 4.2008年12月31日 冯阳 方荷 张茜 刘悦 查阅“本年利润”账户余额，结转本年净利润到“利润分配”账户 。 政府补助形式及核算 1、政府补助的含义： 企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。 利得 无偿性 2。政府补助形式 财政贴息 无偿划拨 非货币性资产 税收返还 财政拨款 政府补助 主要形式 3.政府补助的核算 考虑受益期限 的政府补助 涉及前期或当期 涉及以后各期 “递延收益” “营业外收入” “营业外收入” 知识点 ◎会计利润核算的内容