chapter8资产减值.ppt

目 录;;一、资产减值的范围;;;二、资产减值迹象与测试;（二）资产减值的测试 ;一、估计资产可收回金额的基本方法 ;;二、资产公允价值减去处置费用后净额的估计 ;三、资产预计未来现金流量的现值估计;【例8－1】宏川公司管理层2010年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如表8－1所示：;预计资产未来现金流量应当考虑的因素（P272） 企业为了预计资产未来现金流量，应当综合考虑下列因素： （1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。 （2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量。 （3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。 （4）内部转移价格应当予以调整。 ;（二）．预计资产未来现金流量的方法 预计资产未来现金流量，通常可以根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。这种方法通常叫做传统法，它使用的是单一的预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。;情况带有很大不确定性时，应当采用期望现金流量法预计资产未来现金流量，即按各种情况的概率加权预计未来现金流量。 【例8－3】沿用【例8－2】，假定利用固定资产生产的产品受市场行情波动影响大，企业预计未来3年每年的现金流量情况如表8－2所示。 各年现金流量概率分布及发生情况;在这种情况下，采用期望现金流量法比传统法就更为合理。在期望现金流量法下，资产未来现金流量应当根据每期现金流量期望值进行预计，每期现金流量期望值按照各种可能情况下的现金流量与其发生概率加权计算。按照表8－2提供的情况，企业应当计算资产每年的预计未来现金流量如下： 第1年的预计现金流量(期望现金流量)： 300×30％+200×60％+100×10％=220(万元) 第2年的预计现金流量(期望现金流量)： 160×30％+100×60％+40×10％=112(万元) 第3年的预计现金流量(期望现金流量)： 40×30％+20×60％+O×lO％=24(万元);（二）折现率的预计 ;（三）资产未来现金流量现值的预计 ;【例8－4】 宏川航运公司于2010年年末对一艘远洋运输船只进行减值测试。该船舶账??价值为1．6亿元，预计尚可使用年限为8年。 该船舶的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，因此，企业需要通过计算其未来现金流量的现值确定资产的可收回金额。假定公司当初购置该船舶用的资金是银行长期借款资金，借款年利率为15％，公司认为15％是该资产的最低必要报酬率，已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险。因此，在计算其未来现金流量现值时，使用15％作为其折现率(税前)。 公司管理层批准的财务预算显示：公司将于2015年更新船舶的发动机系统，预计为此发生资本性支出1 500万元，这一支出将降低船舶运输油耗、提高使用效率等，因此，将提高资产的运营绩效。 ; 为了计算船舶在2010年末未来现金流量的现值，公司首先必须预计其未来现金流量。假定公司管理层批准的2010年年末的该船舶预计未来现金流量如表8-3所示。;根据资产减值准则的规定，在2010年年末预计资产未来现金流量时，应当以资产当时的状况为基础，不应考虑与该资产改良有关的预计未来现金流量，因此，尽管2015年船舶的发动机系统将进行更新以改良资产绩效，提高资产未来现金流量，但是在2010年末对其进行减值测试时，则不应将其包括在。即在2010年末计算该资产未来现金流量的现值时，应当以不包括资产改良影响金额的未来现金流量为基础加以计算。如表8－4所示。 ;;;一、资产减值损失的确认与计量的一般原则 ;二、资产减值损失的账务处理;;【例8－5】沿用【例8－4】的资料，根据测试和计算结果，宏川公司应确认的船舶减值损失为5 035万元，账务处理如下： 借：资产减值损失——固定资产减值损失 50 350 000 贷：固定资产减值准备 50 350 000 计提资产减值准备后，船舶的账面价值变为10 965万元，在该船舶剩余使用寿命内，公司应当以此为基础计提折旧。如果发生进一步减值的，再作进一步的减值测试。;【例8－6】 2011年12月31日，宏川有限公司持有甲股份有限公司的普通股股票账面价值为1 350 000元，作为长期股权投资进行核算。由于甲股份有限公司当年度经营不善，资金周转发生困难，使得其股票市价下跌至1 140 000元，短期内难以恢复。假设宏川有限公司本年度首次对其计提长期股权投资减值准备。计提的长期股权投资减值准备金额为210000元（1 350 000-1 140 000）。宏川有限公司计提长期投资