主要税种的纳税筹划.ppt

第一节 流转税概述 2、流转税的分类 按照课税对象：增值税、消费税、营业税 按照课税环节课税：单一环节的流转税、 多环节的流转税 按照计税方式：从价计税、从量计税、复合 计税 二、流转税及纳税筹划的特点 案例 某商场商品销售利润率为40%，即销售100元商品，其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式： 1、将商品以7折销售； 2、凡是购物满100元者，均可获赠价值30元的商品（成本为18元） 3、凡是购物满100元者，将获返还现金30元。 （以上价格均为含税价格） 一、纳税人身份存在选择的余地 －－－身份的选择 例如，增值税中由于存在一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇，为其身份的选择提供了可能。同时由于增值税与营业税的税收负担不同，也存在两者身份选择的可能。 纳税人可以在一般纳税人或小规模纳税人、增值税纳税人或营业税纳税人之间做出选择。 筹划先知 纳税人可以在一般纳税人或小规模纳税人、增值税纳税人或营业税纳税人之间做出选择。 如何选择? （一）增值率判别法: 一般纳税人与小规模纳税人的税负判别方法 在销售价格相同的情况下，税负的高低取决于增值率的大小。 一般来说，增值率高的企业适于选择作为小规模纳税人；反之，适于选择作为一般纳税人。 1、计算增值率 增值率= （不含税销售额-不含税进价）/不含税销售额 S-P/S 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 2、计算应纳税额 一般纳税人 应纳税额=销项税额-进项税额 =销售额S×增值税税率T1－购进项目金额P×增值税税率T2 =销售额S×增值税税率T1－ 销售额×(1-增值率)×增值税税率T2 =销售额×[增值税税率T1－增值税税率T2(1－增值率)] 小规模纳税人 应纳税额=销售额S×征收率 (3%) （6%或4%） 3、计算纳税均衡点 当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。 S × T1-P × T2=S × 3% S × T1-P × T2=S × 3% S-P/S=1-（T1-3%）/T2 =（17%-3%）/17% =17.65% 增值率高的企业适于选择作为小规模纳税人；反之，适于选择作为一般纳税人。 当增值率大于17.65%可选择为小规模纳税人;当增值率小于17.65%可选择为一般纳税人 无差别平衡点增值率 案例分析: （二）可抵扣购进金额占销售额比重判别法 案例-1 某生产性企业，年销售收入（不含税）为75万元，可抵扣购进金额为45万元。增值税税率为17%。年应纳增值税额为5.1万元。 由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为40%[（75-45）/75]＞无差别平衡点增值率17.65%，企业选择作小规模纳税人税负较轻。 因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为40万元和35万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税额为2.25万元（40×3%+35×3%），可节约税款2.85万元（5.1万元-2.25万元）。 筹划方法 通过无差别平衡点判别法，小规模纳税人通过联合或建立健全会计制度的方式，从而达到一般纳税人的标准，进而转变成为一般纳税人；而一般纳税人则可以通过分立的形式，缩小分立后各自的销售额，使其具备小规模纳税人的条件，而转变为小规模纳税人，从而取得节税利益。 应注意的问题 第一，税法对一般纳税人的认定要求 符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按照销售额，依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。 第二，财务利益最大化 为追求利润最大化，企业必须扩大生产规模，增加销售额，限制了企业作为小规模纳税人的选择权。选择成为一般纳税人，将会增加会计成本和纳税成本。 第三，企业产品的性质及客户的类型 如果销售对象多为一般纳税人，则必须选择做一般纳税人；如果客户多为小规模纳税人，则筹划的空间较大。 [案例]身份的选择 随着农业产业结构的调整，一批农产品加工企业应运而生。然而，由于大部分农产品加工企业技术含量较低，属劳动密集型产业，虽然销售额不小，但毛利率低，效益并不好。 　　　有些企业的负责人因为不了解税法，不愿做增值税一般纳税人，结果