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第11章 收入、费用和利润 第一节 收 入 一、收入的定义及其分类 本章主要涉及销售商品、提供劳务、让渡资产使用权、建造合同等的收入确认和计量，不涉及长期股权投资、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入确认和计量。 二、销售商品收入 （一）销售商品收入的确认和计量 1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 3．收入的金额能够可靠地计量 4．相关的经济利益很可能流入企业 5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 （二）销售商品收入的会计处理 1．通常情况下销售商品收入的处理 确认销售商品收入时，企业应按已收或应收的合同或协议价款，加上应收取的增值税额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按确定的收入金额，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，按应收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；同时或在资产负债表日，按应交纳的消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等税费金额，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税（或应交资源税、应交城市维护建设税等）”科目。 如果售出商品不符合收入确认条件，则不应确认收入，已经发出的商品，应当通过“发出商品”科目进行核算。 2．托收承付方式销售商品的处理 托收承付，是指企业根据合同发货后，委托银行向异地付款单位收取款项，由购货方向银行承诺付款的销售方式。在这种销售方式下，企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发出商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入。【例11 -8】 3．销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理 (1)现金折扣 (2)商业折扣 (3)销售折让 ①已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入；②已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。 【例11 -9】 【例11 -10】 4．销售退回的处理 (1)对于未确认收入的售出商品发生销售退回 (2)对于已确认收入的售出商品发生退回 (3)已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的 【例11 -11】 5．特殊销售商品业务的处理 (1)代销商品。代销商品分别以下情况处理： ①视同买断方式 【例11 -12】 ②收取手续费方式 【例11 -13】 (2)预收款销售商品 【例11 -14】 (3)具有融资性质的分期收款销售商品 【例11 -15】 (4)附有销售退回条件的商品销售 【例11 -16】 【例11 -17】 (5)售后回购 【例11 -18】 (6)售后租回 (7)以旧换新销售 三、提供劳务收入 （一）提供劳务交易结果能够可靠估计 1．提供劳务交易结果能够可靠估计的条件提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件： (1)收入的金额能够可靠地计量，是指提供劳务收入的总额能够合理的估计。 (2)相关的经济利益很可能流入企业 (3)交易的完工进度能够可靠地确定 (4)交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量 2．完工百分比法的具体应用 完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。在这种方法下，确认的提供劳务收入金额能够提供各个会计期间关于提供劳务交易及其业绩的有用信息。 企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。 用公式表示如下： 本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度一以前期间已确认的收入 本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用 在采用完工百分比法确认提供劳务收入的情况下，企业应按计算确定的提供劳务收入金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”科目。结转提供劳务成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。【例11 -19】 【例11 - 20】 （二）提供劳务交易结果不能可靠估计 企业应正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿，分别进行会计处理： (1)已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。 (2)已经发生的劳务成本预计全部不